"Учет.Налоги.Право", N 4, 2005

ОСТОРОЖНО: У РАБОТНИКА ДЕТИ!

Месяц подходит к концу, а значит, пришло время начислять первую в этом году зарплату. Удерживать из нее налог на доходы физических лиц бухгалтер будет уже с учетом изменений, которые произошли в порядке предоставления вычетов на детей. Рассмотрим наиболее важные поправки в правилах применения "детских" вычетов, а также другие вопросы, возникающие у бухгалтера при их расчете.

Новые пределы совершенства

Обновленные правила расчета стандартных вычетов на детей появились в ст.218 НК РФ благодаря Федеральному закону от 29.12.2004 N 203-ФЗ <*>. Несмотря на то что этот документ вступил в силу только 1 февраля 2005 г., руководствоваться последней редакцией пп.4 п.1 ст.218 НК РФ бухгалтер вправе уже при расчете январской зарплаты. Во-первых, Закон распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. Во-вторых, работодатель удерживает налог на доходы физических лиц из зарплаты работника при ее выплате, то есть в нашем случае в начале февраля.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Опубликован в приложении "Официальные документы" N 1, 2004.

Раньше для вычета на самого работника (пп.3 п.1 ст.218 Налогового кодекса) и "детского" вычета планки были одинаковыми - 20 000 руб. Теперь ситуация изменилась: вычет на ребенка начисляют до тех пор, пока зарплата работника не перевалит за 40 000 руб. Это значит, что бухгалтеру при расчете НДФЛ придется отслеживать не одну, а две суммы.

Сам вычет на детей подрос также в два раза: с этого года его размер составляет 600 руб. против прежних 300. Стандартный вычет на работника остался прежним - 400 руб. в месяц.

Пример 1. У работника ООО "Ника" С.И. Парамонова есть 12-летний ребенок. Парамонов подал заявление с просьбой предоставить ему два вычета - 400 руб. в месяц и 600 руб. в месяц. В январе 2005 г. работнику установили оклад в размере 18 000 руб. При этом ни премий, ни других выплат, облагаемых налогом на доходы физлиц по ставке 13 процентов, Парамонов не получал. Зарплату работникам "Ники" выдадут 3 февраля.

Так как сумма дохода Парамонова за январь не превысила 20 000 и 40 000 руб., бухгалтер при расчете НДФЛ применит оба вычета:

(18 000 руб. - 400 руб. - 600 руб.) х 13% = 2210 руб.

С 1 февраля Парамонову повысили оклад до 20 000 руб. То есть его доход, рассчитанный нарастающим итогом, составит 38 000 руб. (18 000 + 20 000). Поэтому, начисляя НДФЛ, бухгалтер фирмы применит только вычет на ребенка:

(38 000 руб. - 400 руб. - 600 руб. х 2 мес.) х 13% - 2210 руб. = 2522 руб.

В марте зарплата Парамонова составит 20 000 руб., его доход с начала года - 58 000 руб. (18 000 + 20 000 + 20 000), и он потеряет право на "детский" вычет.

Из нуля не вычитают

Размер предоставленных работнику стандартных вычетов в некоторых случаях может превышать его зарплату. В такой ситуации налог на доходы физлиц начислять не нужно. А можно ли перенести "недоиспользованные" в прошлом году вычеты на этот год? Ответ на этот вопрос дает п.3 ст.210 Налогового кодекса.

Цитируем закон. "Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (то есть 13 процентов. - Примеч. ред.), подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой" (п.3 ст.210 Налогового кодекса РФ).

Другое дело, если работник не использовал всю сумму полагающихся ему стандартных вычетов по той причине, что, к примеру, не подал работодателю заявление или не принес свидетельство о рождении ребенка. В этом случае он имеет право подать в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ, приложив к ней все необходимые документы, и требовать перерасчета налога.

Не ваша забота

Сотрудник, устроившийся в организацию в середине года, может сообщить, что на прежнем месте работы ему по какой-либо причине не предоставляли стандартные вычеты по НДФЛ. И попросить в заявлении, чтобы новый работодатель предоставил их с начала года. Может ли бухгалтерия пойти на это? Налоговики считают, что нет. Даже в том случае, если в форме N 2-НДФЛ, которую представит работник, будет указано, что эти вычеты действительно не применялись. По их мнению, единственное, что должно волновать организацию, - это зарплата, начисленная сотруднику на прежней работе. Ведь планки применения вычетов - 20 000 и 40 000 руб. - нужно считать с начала года.

Пример 2. Сотрудник О.В. Руденков устроился в ООО "Ника" с 1 февраля 2005 г. В форме N 2-НДФЛ, которую он представил в бухгалтерию "Ники", указано, что в январе ему начислили зарплату в размере 20 000 руб. Это значит, что стандартный вычет, предусмотренный пп.3 п.1 ст.218 Налогового кодекса, ему больше не положен.

За февраль Руденкову начислили 10 000 руб. Кроме того, им были представлены заявление с просьбой предоставить ему вычет на ребенка и документы, подтверждающие его право на этот вычет.

Бухгалтер фирмы рассчитал зарплату работника нарастающим итогом:

20 000 руб. + 10 000 руб. = 30 000 руб.

Лимит в 40 000 руб. не превышен, а значит, Руденков в феврале еще имеет право на "детский" вычет. Тогда НДФЛ будет составлять:

(10 000 руб. - 600 руб.) х 13% = 1222 руб.

При желании с точкой зрения налоговиков можно поспорить. Ведь в Налоговом кодексе нет ограничений по предоставлению вычетов за те периоды, когда налогоплательщик не работал вовсе или работал в другой организации, но вычет не получал. Кроме того, все сомнения и неясности НК РФ толкуются в пользу налогоплательщика (п.7 ст.3 НК РФ). Поэтому работник, не получавший вычеты у прежнего работодателя или не работавший вовсе, при поступлении на работу имеет право получить эти вычеты с начала года.

Обратите внимание: если у работника есть ребенок младше 18 лет, который является ребенком-инвалидом (инвалидом I или II группы, если он студент и ему еще не исполнилось 24 года), работодатель обязан применить "детский" вычет в двойном размере. Двойной вычет положен с этого года и приемным родителям.

Е.В.Садовникова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

28.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——