"Учет.Налоги.Право", N 4, 2005

НОВАЯ ПЛАТЕЖКА - НОВЫЕ ПРОБЛЕМЫ

Код ошибки - 000

В этом году в разряд неплательщиков едва не попали самые законопослушные бухгалтеры, те, которые перечисляют налоги загодя. Ведь с января изменились и форма платежки, и КБК. В результате перед платившими январские налоги в декабре встал вопрос: надо ли переделывать платежки? Не меньше проблем новшества доставили и тем, кто перечислил налоги в начале января. И причиной этого, как это ни странно, оказались разъяснения Минфина.

Абсолютно всем бухгалтерам известно золотое правило - при заполнении платежных поручений нужно смотреть в оба глаза. Одна-единственная неточность может привести к тому, что платеж не дойдет до адресата.

Особенно внимательными нужно быть в этом году. Это связано с тем, что с 1 января действуют новые правила заполнения платежных поручений (см. пример заполнения платежного поручения, а также таблицу на с. 9). Они утверждены Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н. Кроме того, с начала года перечислять в бюджет налоги нужно по новым КБК (Федеральный закон от 23.12.2004 N 173-ФЗ).

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                         ————————¬|
   |                                                         |0401060||
   |______________________  ______________________           L————————|
   | Поступ. в банк плат.    Списано со сч. плат.                     |
   |                                                                  |
   |                           19.01.2005    Электронно         —————¬|
   |ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ N 17 ————————————— ————————————————     | 01 ||
   |                             Дата         Вид платежа       L—————|
   |                                                                  |
   |Сумма   |                                                         |
   |прописью| Сто шесть тысяч рублей 00 копеек                        |
   |        |                                                         |
   +————————+———————T—————————————T————————T——————————————————————————|
   |ИНН 7702222222  |КПП 770201001|Сумма   | 106 000—00               |
   +————————————————+—————————————+        |                          |
   |ООО "Радость"                 +————————+——————————————————————————|
   |                              |Сч. N   | 11111111111111111111     |
   |Плательщик                    |        |                          |
   +——————————————————————————————+————————+                          |
   |Сбербанк России по г. Москве  |БИК     | 111111111                |
   |Люблинское отд. N 7977/052    +————————+                          |
   |                              |Сч. N   | 11111111111111111111     |
   |Банк плательщика              |        |                          |
   +——————————————————————————————+————————+——————————————————————————|
   |Отделение 1 Московского ГТУ   |БИК     | 111111111                |
   |Банка России г. Москва        +————————+                          |
   |                              |Сч. N   |                          |
   |Банк получателя               |        |                          |
   +————————————————T—————————————+————————+                          |
   |ИНН 7702111111  |КПП 770211111|Сч. N   | 11111111111111111111     |
   +————————————————+—————————————+        |                          |
   |УФК Минфина России по         +————————+——————T———————————T———————|
   |г. Москве                     |Вид оп. | 01   |Срок плат. |       |
   |(ИФНС по г. Москве N 2)       +————————+      +———————————+       |
   |                              |Наз. пл.|      |Очер. плат.|       |
   |                              +————————+      +———————————+       |
   |Получатель                    |Код     |      |Рез. поле  | 4     |
   +————————————————————T—————————+—T——T———+——————+—————T—————+——T————|
   |18210301000011000110|45286570000|ТП|МС.12.2004|  0  |19.01.05| НС |
   +————————————————————+———————————+——+——————————+—————+————————+————|
   |                                                                  |
   |                                                                  |
   |                                                                  |
   |                                                                  |
   |Назначение платежа  Уплата НДС за декабрь 2004 г.                 |
   |——————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |                        Подписи                Отметки банка      |
   |                Иванов С.И.                                       |
   |                —————————————————————————                         |
   |    М.П.        Соколова О.В.                                     |
   |                —————————————————————————                         |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Поспешил - никого не насмешил

Многие бухгалтеры предпочитают не дожидаться последнего дня уплаты налога и перечисляют средства в бюджет загодя. Например, чтобы на конец налогового периода выйти на нулевое сальдо по ЕСН, этот налог перечисляют в последние дни декабря.

Как быть таким организациям, если банк по каким-либо причинам не перечислил налоги в декабре прошлого года, а сделал это только в январе? Ведь платежное поручение заполнено по старым правилам, да и КБК в них указаны тоже старые. Поэтому волнения бухгалтеров вполне понятны - куда попадет такой платеж?

Спешим вас успокоить. Перечисленные налоги дойдут до места назначения. Центральный банк выпустил по этому вопросу разъяснения от 31.12.2004 N 08-17/5677. В них говорится, что платежки, оформленные по правилам, действующим на момент их приема банком, переоформлять не надо. Эта же позиция подтверждена и в Письме ФНС России от 14.01.2005 N ШС-6-10/8.

Таким образом, если в прошлом году вы отнесли в банк платежку, оформленную по старым правилам и с указанием старых КБК, то волноваться не стоит. Сумма налогов дойдет до адресата.

Ох уж этот двадцатизначный...

Следующий вопрос, который тревожит наших читателей, связан с новыми кодами бюджетной классификации. Как быть, если налог или таможенная пошлина были отправлены не по тому КБК? Ведь вероятность указания в платежном поручении неверного кода бюджетной классификации с этого года возросла. Вместо семизначных кодов теперь действуют двадцатизначные.

Кроме того, в Приказе Минфина России от 10.12.2004 N 114н, который утвердил указания о порядке применения кодов бюджетной классификации, все КБК начинаются с трех нулей. И те организации, которые воспользовались приведенными в этом Приказе кодами бюджетной классификации, допустили ошибку. Дело в том, что первые три цифры обозначают код администратора налога или пошлины, и он не может обозначаться как "000" (Письмо ФНС России от 29.12.2004 N 04-4-09/1273).

Куда же поступит платеж с неправильно указанным КБК? С этим вопросом мы обратились в одну из региональных налоговых инспекций. Как нам ответили в ИФНС России N 21 по г. Москве, при неверном указании КБК поступивший налог относят к категории "невыясненные платежи". Но ничего страшного в этом нет. Сумму налога по такому платежному поручению можно зачесть. Для этого организации необходимо написать письмо в налоговую инспекцию с просьбой провести зачет. При этом к письму обязательно нужно приложить копию платежного поручения и выписку банка.

Пример. ООО "Радость" является плательщиком НДС. Налоговый период - месяц. 19 января 2005 г. фирма представила в налоговую инспекцию декларацию за декабрь 2004 г. и в этот же день перечислила налог в сумме 106 000 руб.

Рассмотрим, как правильно заполнить платежное поручение.

1. Поле 101 "Статус налогоплательщика" - ставится код 01, так как налог перечисляет юридическое лицо.

2. Поле 60 "ИНН" налогоплательщика - указывается ИНН организации.

3. Поле 102 "КПП" налогоплательщика - указывается КПП организации.

4. Поле 8 "Плательщик" - в нем организация вписывает свое название на основании учредительных документов.

5. Поле 61 "ИНН" получателя - указывается ИНН инспекции, в которой организация состоит на налоговом учете.

6. Поле 103 "КПП" получателя - записывается КПП налоговой инспекции.

7. Поле 16 "Получатель" - вписывается наименование органа Федерального казначейства и в скобках сокращенное наименование налоговой инспекции, в которой организация состоит на учете.

8. Поле 104 "КБК" - в нем отражается КБК перечисляемого налога, в нашем случае НДС.

9. Поле 105 "ОКАТО" - ставится код ОКАТО муниципального образования, на территории которого осуществляется перечисление налога.

10. Поле 106 "Основание платежа" - отражается основание платежа. Так как перечисление НДС за налоговый период является текущим платежом, то ставится код "ТП".

11. Поле 107 "Налоговый период" - здесь указывается налоговый период, за который производится уплата налога. В нашем примере это декабрь 2004 г. Поэтому в этом поле организация записывает "МС.12.2004".

12. Поле 108 "Номер документа" - организация вписывает номер документа, на основании которого производится уплата налога. Так как в нашем примере перечисляется текущий платеж, то в поле ставится "0".

13. Поле 109 "Дата документа" - проставляется дата представления документа, по которому уплачивается налог. Если декларация по НДС сдана в инспекцию 19 января, в платежке пишется дата "19.01.2005".

14. Поле 110 "Тип платежа" - указывается тип платежа. Если это налог, то ставится код "НС".

15. Поле 24 "Назначение платежа" - отражается дополнительная информация об уплачиваемом налоге.

Зашифруем все

     
   —————T————————————————————————T———————————————————————————————————————————————¬
   | N  |   Наименование поля    |Правила заполнения                             |
   |поля|                        |                                               |
   +————+————————————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |                              Общая информация                               |
   +————T————————————————————————T———————————————————————————————————————————————+
   |60  |"ИНН" плательщика       |По этому полю указывается идентификационный    |
   |    |                        |номер налогоплательщика (налогового агента,    |
   |    |                        |участника внешнеэкономической деятельности или |
   |    |                        |плательщика иных платежей)                     |
   +————+————————————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |102 |"КПП" плательщика       |Заполняется код причины постановки на учет в   |
   |    |                        |налоговом органе налогоплательщика (налогового |
   |    |                        |агента, участника внешнеэкономической          |
   |    |                        |деятельности или плательщика иных платежей)    |
   +————+————————————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |8   |"Плательщик"            |Организация указывает свое наименование,       |
   |    |! <*>                   |а индивидуальный предприниматель, нотариус,    |
   |    |                        |частный адвокат — фамилию, имя, отчество.      |
   |    |                        |Причем индивидуальный предприниматель          |
   |    |                        |зашифровывает свой статус, ставя в скобках     |
   |    |                        |"ИП", нотариус пишет в скобках "нотариус",     |
   |    |                        |а частный адвокат — слово "адвокат"            |
   +————+————————————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |101 |Статус налогоплательщика|Организация в этом поле ставит код 01. Если же |
   |    |!                       |она перечисляет налог в качестве налогового    |
   |    |                        |агента, то указывается код 02.                 |
   |    |                        |Предприниматели всегда проставляют код 09,     |
   |    |                        |частные нотариусы — 10, адвокаты — 11.         |
   |    |                        |В случае уплаты в бюджет ЕСН всегда ставится   |
   |    |                        |код 14                                         |
   +————+————————————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |61  |"ИНН" получателя        |В данном поле проставляется ИНН налогового,    |
   |    |                        |таможенного или другого органа государственной |
   |    |                        |власти, органа местного самоуправления, которые|
   |    |                        |являются получателями платежа                  |
   +————+————————————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |103 |"КПП" получателя        |Указывается КПП налогового, таможенного или    |
   |    |                        |другого органа государственной власти, органа  |
   |    |                        |местного самоуправления, которые являются      |
   |    |                        |получателями платежа                           |
   +————+————————————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |16  |"Получатель"            |Вписывается наименование получателя платежа в  |
   |    |                        |сокращенном виде (органа Федерального          |
   |    |                        |казначейства или органа, осуществляющего       |
   |    |                        |кассовое обслуживание исполнения бюджета       |
   |    |                        |субъекта РФ или муниципального образования).   |
   |    |                        |При этом ИНН и КПП получателя платежа          |
   |    |                        |не указываются.                                |
   |    |                        |Также в этом поле в скобках отражается         |
   |    |                        |наименование в сокращенном виде налогового,    |
   |    |                        |таможенного или иного органа государственной   |
   |    |                        |власти (муниципального образования),           |
   |    |                        |являющегося получателем платежа                |
   +————+————————————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |                 Информация о перечисляемых налогах и сборах                 |
   +————T————————————————————————T———————————————————————————————————————————————+
   |104 |Значение КБК            |По этому полю показывается код бюджетной       |
   |    |!                       |классификации <**>.                            |
   |    |                        |С 2005 г. действуют новые значения КБК         |
   +————+————————————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |105 |ОКАТО                   |Здесь проставляется код ОКАТО муниципального   |
   |    |                        |образования в соответствии с Общероссийским    |
   |    |                        |классификатором объектов административно—      |
   |    |                        |территориального деления <***>                 |
   +————+————————————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |106 |Основание платежа       |В данном поле организации и индивидуальные     |
   |    |!                       |предприниматели кодируют основание платежа.    |
   |    |                        |Таких оснований всего 11. Напомним, что        |
   |    |                        |прежними правилами заполнения платежного       |
   |    |                        |поручения предусматривалось 10 оснований.      |
   |    |                        |Нововведением является основание под грифом    |
   |    |                        |"БФ" — текущие платежи физических лиц,         |
   |    |                        |уплачиваемые со своего расчетного счета        |
   +————+————————————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |107 |Налоговый период        |Показатель налогового периода используется для |
   |    |!                       |указания периодичности уплаты налога или       |
   |    |                        |конкретной даты перечисления налога в бюджет,  |
   |    |                        |установленной законодательством о налогах и    |
   |    |                        |сборах.                                        |
   |    |                        |В новых правилах отсутствуют подекадные        |
   |    |                        |показатели уплаты налога (Д1, Д2, Д3), которые |
   |    |                        |были предусмотрены старыми правилами           |
   +————+————————————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |108 |Номер документа         |Это поле заполняется только в случае уплаты    |
   |    |                        |налога по требованию налогового органа, акта   |
   |    |                        |проверки, при реструктуризации и других        |
   |    |                        |основаниях. Если уплачивается текущий налог или|
   |    |                        |задолженность погашается добровольно, в данном |
   |    |                        |поле ставится ноль                             |
   +————+————————————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |109 |Дата документа          |Указывается дата документа, на основании       |
   |    |                        |которого уплачивается налог. Например, дата    |
   |    |                        |представления в налоговый орган декларации или |
   |    |                        |авансового расчета                             |
   +————+————————————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |110 |Тип платежа             |Конкретизируется тип платежа. Обратите         |
   |    |!                       |внимание: новыми правилами добавлено еще три   |
   |    |                        |вида платежа — уплата налога или сбора (НС),   |
   |    |                        |уплата взноса (ВЗ) и уплата пошлины (ГП)       |
   +————+————————————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |24  |Назначение платежа      |Вписывается дополнительная информация,         |
   |    |                        |позволяющая конкретизировать платеж            |
   L————+————————————————————————+————————————————————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> "!" отмечены поля, в которые внесены изменения.

<**> КБК утверждены Федеральным законом от 23.12.2004 N 174-ФЗ.

<***> См. Постановление Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.

С.В.Князева

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

28.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——