"Аудит и налогообложение", N 2, 2005

АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА

СУТЬ СПОРА

Организация обратилась в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения ИМНС России об отказе в подтверждении обоснованности применения ставки 0%, а также в возмещении из федерального бюджета суммы НДС, предъявленной налогоплательщику и уплаченной им при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве экспортных товаров.

Доводы ИМНС России основывались на следующих аргументах:

1. Предоставленные банковские выписки и авизо не подтверждают поступление экспортной выручки на счет организации от покупателя товара, так как зачисление денежных средств произошло с корреспондентского счета, не указанного в договоре с покупателем, в связи с чем, по мнению ИМНС, не соблюдены требования пп.2 п.1 ст.165 НК РФ.

2. В представленном товаросопроводительном документе (авианакладной), подтверждающем вывоз товара за пределы территории Российской Федерации, по мнению ИМНС, не соблюдены требования пп.4 п.1 ст.165 НК РФ.

3. В счетах-фактурах, выставленных поставщиками товаров (работ, услуг), отсутствуют адреса грузоотправителя и грузополучателя, а также не указаны номера платежно-расчетных документов.

РЕШЕНИЕ СУДА

В соответствии с пп.1 п.1 ст.164 НК РФ налогообложение по ставке 0% производится при реализации товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

В п.1 ст.165 НК РФ приведен перечень документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0%. Организацией был представлен полный пакет документов, что не оспаривается ИМНС России. В этот перечень согласно пп.2 п.1 ст.165 НК РФ включена выписка банка, подтверждающая фактическое поступление на счет налогоплательщика в российском банке выручки иностранного лица - покупателя товаров.

1. Договорами купли-продажи на реализацию оборудования, заключенными организацией с покупателями, предусмотрено, что оплата будет производиться путем безотзывного документарного аккредитива, открытого в банке покупателя в пользу организации.

Экспортная выручка по этим договорам была зачислена на счет организации в российском банке со счетов, открытых в банках покупателя.

Организацией в обоснование зачисленной экспортной выручки на счет в российском банке были представлены копии выписок из банка, а также авизо банка, подтверждающие поступление экспортной выручки.

Согласно Положению "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", утвержденному Приказом ЦБ РФ от 25.12.2002 N 205-П, корреспондентский счет, с которого поступила экспортная выручка, используется для расчетов с филиалами, расположенными в Российской Федерации, поскольку по правилам бухгалтерского учета сумма, зачисленная на корреспондентский счет банка, зачисляется на транзитный валютный счет клиента через счета межфилиальных расчетов.

Так как у российского банка, где открыт счет организации, имеется сеть филиалов, зачисление денежных средств на счет организации внутри филиала производится через обобщающие счета межфилиальных расчетов, с которых и произошло непосредственное зачисление денежных средств на счет организации. Факт поступления выручки от иностранных покупателей по экспортным контрактам на счет организации также подтвержден письмами российского банка.

В соответствии с гл.21 НК РФ право налогоплательщика на применение ставки 0%, а также на возмещение НДС, уплаченного при осуществлении экспортных операций, не связано с использованием банками или иностранными покупателями конкретного счета для осуществления расчетов по внешнеторговому контракту.

Согласно ст.97 ТК РФ под экспортом товаров понимается таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории РФ без обязательства об их ввозе на эту территорию. Следовательно, признаком экспорта товаров, дающим право для применения налогоплательщиком налоговой ставки 0% и налоговых вычетов, является фактическое пересечение грузом границы РФ, то есть товар считается реализованным на экспорт, если он вывезен за пределы РФ. Право применения данной ставки по действующему законодательству о налогах и сборах поставлено в зависимость от того, был ли фактически осуществлен экспорт товара и не было ли это связано лишь с намерением поставщика. Как следует из представленных документов, в действительности имел место факт экспорта товара.

2. Организация представила в ИМНС России копию международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, на которой имеется штамп "Выпуск разрешен", заверенный личной печатью работника таможни для подтверждения факта вывоза оборудования по договору. Данный факт подтверждается также письмом таможни.

При вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ в налоговые органы налогоплательщиком представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории РФ. Отсутствие номера и даты рейса в авианакладной не опровергает сам факт вывоза организацией товаров в режиме экспорта и не является в соответствии с НК РФ основанием для отказа в подтверждении налоговой ставки 0%.

3. Одновременно для подтверждения возмещения из бюджета НДС, уплаченного поставщикам в части реализованных товаров на экспорт, организацией были представлены в ИМНС России документы (договоры, счета-фактуры, платежные поручения), подтверждающие право организации на проведение вычета уплаченного поставщикам НДС.

В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, удержанного налоговыми органами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п.3, 6 - 8 ст.171 НК РФ.

Согласно п.1 ст.169 НК РФ счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ. Обязательные реквизиты, которые должен содержать счет-фактура, перечислены в п.5 ст.169 НК РФ, в их числе - наименование и адрес грузополучателя, а также наименование и адрес покупателя.

По условиям договора организация является одновременно покупателем и грузополучателем, а продавец - соответственно продавцом и грузоотправителем.

В счетах-фактурах, выставленных в адрес организации, в графах "Покупатель" и "Продавец" указываются наименования покупателя и продавца и их адреса, а в связи с тем что покупатель и грузополучатель, а также продавец и грузоотправитель совпадают, не требуется повторного указания адреса грузоотправителя и грузополучателя при отражении этих сведений в указанных графах.

Отсутствие в счетах-фактурах, выставленных за услуги по таможенному оформлению товаров, сведений о грузоотправителе и грузополучателе не свидетельствует о том, что счета-фактуры оформлены с нарушением ст.169 НК РФ, поскольку при оказании услуг отсутствуют такие субъекты, как грузоотправитель и грузополучатель. Следовательно, неуказание в счетах-фактурах адреса грузоотправителя или грузополучателя, при том что они совпадают с адресами продавца и покупателя в соответствующих графах счетов-фактур, не может служить основанием для отказа в возмещении НДС.

По поводу отсутствия указания в счете-фактуре номера платежных расчетных документов суд отметил следующее: представленный в ИМНС России счет-фактура в строке к платежному расчетному документу содержит номер и дату договора, согласно которому он выставлен. В условиях договора предусмотрена стоимость поставляемого оборудования. Данный счет-фактура выставлен организации со стороны продавца на всю сумму договора уже после поставки оборудования. Следовательно, указание платежного поручения не является в данном случае обязательным.

В соответствии с пп.4 п.5 ст.169 НК РФ в счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания слуг).

На этих основаниях суд удовлетворил требования организации о признании решения ИМНС России незаконным.

Юридический отдел

ЗАО "Horwath МКПЦН"

Подписано в печать

28.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——