"Аудит и налогообложение", N 2, 2005

ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ЗЕМЛЮ

ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ

В связи с принятием Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных (положений законодательных актов) Российской Федерации" часть вторая Налогового кодекса дополнена новым разделом - разд.X "Местные налоги", в который входит гл.31 "Земельный налог".

Названный Закон вступил в силу с 1 января 2005 г.

Данным Законом предусмотрено, что при принятии представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) нормативных правовых актов (законов) о введении с 1 января 2005 г. в соответствии с гл.31 НК РФ земельного налога на территориях соответствующих муниципальных образований (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) Закон РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю", за исключением ст.25, не применяется.

Если местные органы власти не установили и не ввели в действие с 1 января 2005 г. земельный налог, то на данной территории будет взиматься плата за землю, установленная вышеуказанным Законом "О плате за землю".

Таким образом, 2005 г. является переходным, так как Закон "О плате за землю" утрачивает силу с 1 января 2006 г.

На территории Москвы земельный налог установлен Законом г. Москвы от 24.11.2004 N 74 "О земельном налоге", в соответствии с которым определяются ставки земельного налога, порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей, а также порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы. Настоящий Закон вступил в силу с 1 января 2005 г.

Приводимая ниже таблица дает возможность проанализировать изменения в порядке взимания налога на землю.

     
   ————————————————T——————————————————————T—————————————————————T————————————————————¬
   |Элемент налога/|    Глава 31 НК РФ    |     Закон РФ от     |     Комментарий    |
   |  особенности  |  "Земельный налог",  |     11.10.1991      |    к изменениям,   |
   |    взимания   |     утвержденная     |  N 1738—1 "О плате  |   внесенным гл.31  |
   |               |  Федеральным законом |      за землю"      |        НК РФ       |
   |               |     от 29.11.2004    |                     |                    |
   |               |       N 141—ФЗ       |                     |                    |
   +———————————————+——————————————————————+—————————————————————+————————————————————+
   |       1       |           2          |          3          |          4         |
   +———————————————+——————————————————————+—————————————————————+————————————————————+
   |Плательщики    |Организации и         |Организации и        |Из списка           |
   |налога         |физические лица,      |физические лица,     |плательщиков налога |
   |               |обладающие земельными |являющиеся           |исключены           |
   |               |участками на праве    |собственниками земли,|землепользователи,  |
   |               |собственности,        |землевладельцами или |которым земля       |
   |               |постоянного           |землепользователями  |передана в          |
   |               |(бессрочного)         |                     |безвозмездное       |
   |               |пользования или       |                     |срочное пользование |
   |               |пожизненного          |                     |                    |
   |               |наследуемого владения |                     |                    |
   +———————————————+——————————————————————+—————————————————————+————————————————————+
   |Объект         |Земельные участки,    |Земельные участки,   |В гл.31 НК РФ прямо |
   |налогообложения|расположенные в       |части земельных      |указано, что не     |
   |               |пределах              |участков, земельные  |является объектом   |
   |               |муниципального        |доли (при общей      |налогообложения.    |
   |               |образования (городов  |долевой собственности|Согласно ст.389 не  |
   |               |федерального значения |на земельный         |признаются объектом |
   |               |Москвы и              |участок),            |налогообложения:    |
   |               |Санкт—Петербурга), на |предоставленные      |— земельные участки,|
   |               |территории которого   |организациям и       |изъятые из оборота в|
   |               |введен налог          |физическим лицам в   |соответствии с      |
   |               |                      |собственность,       |законодательством   |
   |               |                      |владение или         |РФ;                 |
   |               |                      |пользование          |— земельные участки,|
   |               |                      |                     |ограниченные в      |
   |               |                      |                     |обороте в           |
   |               |                      |                     |соответствии с      |
   |               |                      |                     |законодательством   |
   |               |                      |                     |РФ:                 |
   |               |                      |                     |— которые заняты    |
   |               |                      |                     |особо ценными       |
   |               |                      |                     |объектами           |
   |               |                      |                     |культурного наследия|
   |               |                      |                     |народов РФ,         |
   |               |                      |                     |объектами,          |
   |               |                      |                     |включенными в список|
   |               |                      |                     |всемирного наследия,|
   |               |                      |                     |историко—культурными|
   |               |                      |                     |заповедниками,      |
   |               |                      |                     |объектами           |
   |               |                      |                     |археологического    |
   |               |                      |                     |наследия;           |
   |               |                      |                     |— предоставленные   |
   |               |                      |                     |для обеспечения     |
   |               |                      |                     |обороны,            |
   |               |                      |                     |безопасности и      |
   |               |                      |                     |таможенных нужд;    |
   |               |                      |                     |— в пределах лесного|
   |               |                      |                     |фонда;              |
   |               |                      |                     |— занятые           |
   |               |                      |                     |находящимися в      |
   |               |                      |                     |государственной     |
   |               |                      |                     |собственности       |
   |               |                      |                     |водными объектами в |
   |               |                      |                     |составе водного     |
   |               |                      |                     |фонда, за           |
   |               |                      |                     |исключением         |
   |               |                      |                     |земельных участков, |
   |               |                      |                     |занятых             |
   |               |                      |                     |обособленными       |
   |               |                      |                     |водными объектами   |
   +———————————————+——————————————————————+—————————————————————+————————————————————|
   |Налоговая база |Кадастровая стоимость |Площадь земельного   |Принципиально       |
   |               |земельных участков,   |участка              |изменился порядок   |
   |               |признаваемых объектом |                     |определения         |
   |               |налогообложения       |                     |налоговой базы:     |
   |               |                      |                     |ранее налоговая база|
   |               |                      |                     |имела физическую    |
   |               |                      |                     |характеристику,     |
   |               |                      |                     |сейчас — стоимостную|
   |               |                      |                     |Сведения о          |
   |               |                      |                     |кадастровой         |
   |               |                      |                     |стоимости земельных |
   |               |                      |                     |участков должны быть|
   |               |                      |                     |доведены до         |
   |               |                      |                     |налогоплательщиков в|
   |               |                      |                     |порядке,            |
   |               |                      |                     |определяемом        |
   |               |                      |                     |органами местного   |
   |               |                      |                     |самоуправления, не  |
   |               |                      |                     |позднее 1 марта     |
   |               |                      |                     |года, за который    |
   |               |                      |                     |должен уплачиваться |
   |               |                      |                     |налог (ст.396 НК РФ)|
   +———————————————+——————————————————————+—————————————————————+————————————————————+
   |Налоговый и    |1. Налоговым периодом |Налоговый и отчетный |Главой 31 НК РФ     |
   |отчетный период|признается календарный|период — календарный |введена новая норма,|
   |               |год                   |год                  |согласно которой при|
   |               |2. Отчетными периодами|                     |установлении налога |
   |               |для                   |                     |представительный    |
   |               |налогоплательщиков —  |                     |орган муниципального|
   |               |организаций и         |                     |образования         |
   |               |физических лиц,       |                     |(законодательные    |
   |               |являющихся            |                     |(представительные)  |
   |               |индивидуальными       |                     |органы              |
   |               |предпринимателями,    |                     |государственной     |
   |               |признаются первый     |                     |власти городов      |
   |               |квартал, полугодие и  |                     |федерального        |
   |               |девять месяцев        |                     |значения Москвы и   |
   |               |календарного года     |                     |Санкт—Петербурга)   |
   |               |                      |                     |вправе не           |
   |               |                      |                     |устанавливать       |
   |               |                      |                     |отчетный период     |
   +———————————————+——————————————————————+—————————————————————+————————————————————+
   |Налоговая      |Налоговые ставки      |Размер земельного    |Раньше ставки налога|
   |ставка         |устанавливаются       |налога не зависел от |устанавливались в   |
   |               |нормативными правовыми|результатов          |абсолютной сумме, а |
   |               |актами                |хозяйственной        |именно в рублях и   |
   |               |представительных      |деятельности         |копейках на единицу |
   |               |органов муниципальных |собственников земли, |площади             |
   |               |образований (законами |землевладельцев,     |Начиная с 1995 г.   |
   |               |городов федерального  |землепользователей и |ставки и средние    |
   |               |значения Москвы и     |устанавливался в виде|размеры земельного  |
   |               |Санкт—Петербурга) и не|стабильных платежей  |налога              |
   |               |могут превышать:      |за единицу земельной |индексировались в   |
   |               |1) 0,3% кадастровой   |площади в расчете на |соответствии с      |
   |               |стоимости земельных   |год                  |постановлениями     |
   |               |участков:             |Ставки земельного    |Правительства РФ и  |
   |               |— отнесенных к землям |налога               |федеральными        |
   |               |сельскохозяйственного |пересматривались в   |законами            |
   |               |назначения или к      |связи с изменением не|Теперь ставки       |
   |               |землям в составе зон  |зависящих от         |определяются в      |
   |               |сельскохозяйственного |пользователя земли   |процентах по        |
   |               |использования;        |условий              |отношению к         |
   |               |— занятых жилищным    |хозяйствования       |кадастровой         |
   |               |фондом и объектами    |За земельные участки,|стоимости земельных |
   |               |инженерной            |не используемые или  |участков, при этом  |
   |               |инфраструктуры        |используемые не по   |допускается         |
   |               |жилищно—коммунального |целевому назначению, |установление        |
   |               |комплекса или         |ставка земельного    |дифференцированных  |
   |               |предоставленных для   |налога               |налоговых ставок в  |
   |               |жилищного             |устанавливалась в    |зависимости от      |
   |               |строительства;        |двукратном размере   |категорий земель и  |
   |               |— предоставленных для |Средние размеры      |(или) разрешенного  |
   |               |личного подсобного    |налога с одного      |использования       |
   |               |хозяйства,            |гектара пашни по     |земельного участка  |
   |               |садоводства,          |субъектам РФ         |                    |
   |               |огородничества или    |применялись согласно |                    |
   |               |животноводства;       |Приложению N 1 к     |                    |
   |               |2) 1,5% кадастровой   |Закону "О плате за   |                    |
   |               |стоимости прочих      |землю"               |                    |
   |               |земельных участков    |                     |                    |
   +———————————————+——————————————————————+—————————————————————+————————————————————+
   |Налоговые      |Освобождаются от      |От уплаты земельного |Глава 31 НК РФ      |
   |льготы         |налогообложения, в    |налога освобождались:|предусматривает     |
   |               |частности:            |— заповедники,       |обязательный минимум|
   |               |— организации и       |национальные и       |льгот. Однако помимо|
   |               |учреждения            |дендрологические     |них согласно п.2    |
   |               |уголовно—             |парки, ботанические  |ст.387 НК РФ при    |
   |               |исполнительной системы|сады;                |установлении налога |
   |               |Министерства юстиции  |— научные            |нормативными        |
   |               |РФ;                   |организации, опытные,|правовыми актами    |
   |               |— организации — в     |экспериментальные и  |представительных    |
   |               |отношении земельных   |учебно—опытные       |органов             |
   |               |участков, занятых     |хозяйства            |муниципальных       |
   |               |государственными      |научно—              |образований         |
   |               |автомобильными        |исследовательских    |(законами городов   |
   |               |дорогами общего       |учреждений и учебных |федерального        |
   |               |пользования;          |заведений            |значения Москвы и   |
   |               |— организации — в     |сельскохозяйственного|Санкт—Петербурга)   |
   |               |отношении земельных   |и лесохозяйственного |могут также         |
   |               |участков,             |профиля;             |устанавливаться     |
   |               |непосредственно       |— учреждения         |налоговые льготы,   |
   |               |занятых объектами     |искусства,           |основания и порядок |
   |               |мобилизационного      |кинематографии,      |их применения,      |
   |               |назначения и (или)    |образования,         |включая установление|
   |               |мобилизационными      |здравоохранения,     |размера не          |
   |               |мощностями;           |государственные и    |облагаемой налогом  |
   |               |— религиозные         |муниципальные        |суммы для отдельных |
   |               |организации — в       |учреждения           |категорий           |
   |               |отношении             |социального          |налогоплательщиков  |
   |               |принадлежащих им      |обслуживания,        |                    |
   |               |земельных участков, на|государственные      |                    |
   |               |которых расположены   |органы охраны природы|                    |
   |               |здания, строения и    |и памятников истории |                    |
   |               |сооружения            |и культуры, а также  |                    |
   |               |религиозного и        |религиозные          |                    |
   |               |благотворительного    |объединения, на земле|                    |
   |               |назначения;           |которых находятся    |                    |
   |               |— общероссийские      |используемые ими     |                    |
   |               |общественные          |здания, охраняемые   |                    |
   |               |организации           |государством как     |                    |
   |               |инвалидов — в         |памятники истории,   |                    |
   |               |отношении земельных   |культуры и           |                    |
   |               |участков, используемых|архитектуры;         |                    |
   |               |ими для осуществления |— учреждения         |                    |
   |               |уставной деятельности;|культуры, физической |                    |
   |               |— организации народных|культуры и спорта,   |                    |
   |               |художественных        |туризма,             |                    |
   |               |промыслов;            |спортивно—           |                    |
   |               |— научные организации |оздоровительной      |                    |
   |               |Российской академии   |направленности и     |                    |
   |               |наук, Российской      |спортивные           |                    |
   |               |академии медицинских  |сооружения;          |                    |
   |               |наук, Российской      |— государственные    |                    |
   |               |академии              |предприятия связи,   |                    |
   |               |сельскохозяйственных  |акционерные общества |                    |
   |               |наук, Российской      |связи, контрольный   |                    |
   |               |академии образования, |пакет акций которых  |                    |
   |               |Российской академии   |принадлежит          |                    |
   |               |архитектуры и         |государству,         |                    |
   |               |строительных наук,    |обеспечивающие       |                    |
   |               |Российской академии   |распространение      |                    |
   |               |художеств             |(трансляцию)         |                    |
   |               |— в отношении         |государственных      |                    |
   |               |земельных участков,   |программ телевидения |                    |
   |               |находящихся под       |и радиовещания, а    |                    |
   |               |зданиями и            |также осуществляющие |                    |
   |               |сооружениями,         |деятельность в       |                    |
   |               |используемых ими в    |интересах обороны РФ;|                    |
   |               |целях научной         |— предприятия,       |                    |
   |               |(научно—              |научные организации и|                    |
   |               |исследовательской)    |научно—              |                    |
   |               |деятельности          |исследовательские    |                    |
   |               |                      |учреждения за        |                    |
   |               |                      |земельные участки,   |                    |
   |               |                      |непосредственно      |                    |
   |               |                      |используемые для     |                    |
   |               |                      |хранения материальных|                    |
   |               |                      |ценностей, заложенных|                    |
   |               |                      |в мобилизационный    |                    |
   |               |                      |резерв РФ;           |                    |
   |               |                      |— санаторно—курортные|                    |
   |               |                      |и оздоровительные    |                    |
   |               |                      |учреждения,          |                    |
   |               |                      |учреждения отдыха,   |                    |
   |               |                      |находящиеся в        |                    |
   |               |                      |государственной и    |                    |
   |               |                      |муниципальной, а     |                    |
   |               |                      |также профсоюзной    |                    |
   |               |                      |собственности;       |                    |
   |               |                      |— учреждения и органы|                    |
   |               |                      |уголовно—            |                    |
   |               |                      |исполнительной       |                    |
   |               |                      |системы              |                    |
   +———————————————+——————————————————————+—————————————————————+————————————————————+
   |Порядок и сроки|1. Налог и авансовые  |Суммы налога         |Представительный    |
   |уплаты налога  |платежи по налогу     |уплачивались равными |орган муниципального|
   |               |подлежат уплате       |долями не позднее    |образования         |
   |               |налогоплательщиками в |15 сентября и        |(законодательные    |
   |               |порядке и сроки,      |15 ноября            |(представительные)  |
   |               |которые установлены   |Органы               |органы              |
   |               |нормативными правовыми|законодательной      |государственной     |
   |               |актами                |(представительной)   |власти городов      |
   |               |представительных      |власти субъектов     |федерального        |
   |               |органов муниципальных |Российской Федерации |значения Москвы и   |
   |               |образований (законами |и органы местного    |Санкт—Петербурга)   |
   |               |городов федерального  |самоуправления с     |при установлении    |
   |               |значения Москвы и     |учетом местных       |налога вправе       |
   |               |Санкт—Петербурга)     |условий имели право  |предусмотреть для   |
   |               |2. В течение          |устанавливать другие |отдельных категорий |
   |               |налогового периода    |сроки уплаты налога  |налогоплательщиков  |
   |               |налогоплательщики     |                     |право не исчислять и|
   |               |осуществляют авансовые|                     |не осуществлять     |
   |               |платежи по налогу,    |                     |авансовые платежи по|
   |               |если нормативным      |                     |налогу в течение    |
   |               |правовым актом        |                     |налогового периода  |
   |               |представительного     |                     |Если местные органы |
   |               |органа муниципального |                     |власти не установят |
   |               |образования (законами |                     |отчетные периоды, то|
   |               |городов федерального  |                     |всю сумму налога    |
   |               |значения Москвы и     |                     |нужно будет платить |
   |               |Санкт—Петербурга) не  |                     |один раз в год по   |
   |               |предусмотрено иное. По|                     |истечении налогового|
   |               |истечении налогового  |                     |периода. Конкретный |
   |               |периода               |                     |срок должен         |
   |               |налогоплательщики     |                     |определить          |
   |               |уплачивают сумму      |                     |представительный    |
   |               |налога, исчисленную в |                     |орган муниципального|
   |               |порядке,              |                     |образования         |
   |               |предусмотренном п.4   |                     |(законодательные    |
   |               |ст.396 НК РФ          |                     |(представительные)  |
   |               |3. Налог и авансовые  |                     |органы              |
   |               |платежи по налогу     |                     |государственной     |
   |               |осуществляются в      |                     |власти городов      |
   |               |бюджет по месту       |                     |федерального        |
   |               |нахождения земельных  |                     |значения Москвы и   |
   |               |участков              |                     |Санкт—Петербурга).  |
   |               |                      |                     |При этом срок уплаты|
   |               |                      |                     |налога не может быть|
   |               |                      |                     |установлен ранее    |
   |               |                      |                     |1 февраля года,     |
   |               |                      |                     |следующего за       |
   |               |                      |                     |истекшим налоговым  |
   |               |                      |                     |периодом            |
   +———————————————+——————————————————————+—————————————————————+————————————————————+
   |Налоговая      |1. Налогоплательщики —|Юридические лица     |Срок представления  |
   |декларация     |организации или       |ежегодно не позднее  |декларации за год   |
   |               |физические лица,      |1 июля представляли в|сокращен с шести до |
   |               |являющиеся            |налоговые органы     |одного месяца по    |
   |               |индивидуальными       |расчет причитающегося|истечении отчетного |
   |               |предпринимателями, по |с них налога по      |периода             |
   |               |истечении налогового  |каждому земельному   |Если                |
   |               |периода представляют в|участку              |представительным    |
   |               |налоговый орган по    |                     |органом             |
   |               |месту нахождения      |                     |муниципального      |
   |               |земельного участка    |                     |образования         |
   |               |налоговую декларацию  |                     |(законодательным    |
   |               |2. Налогоплательщики —|                     |(представительным)  |
   |               |организации или       |                     |органом             |
   |               |физические лица,      |                     |государственной     |
   |               |являющиеся            |                     |власти городов      |
   |               |индивидуальными       |                     |федерального        |
   |               |предпринимателями,    |                     |значения Москвы и   |
   |               |осуществляющие в      |                     |Санкт—Петербурга)   |
   |               |течение налогового    |                     |установлен отчетный |
   |               |периода авансовые     |                     |период, то на       |
   |               |платежи по налогу, по |                     |налогоплательщиков  |
   |               |истечении отчетного   |                     |возлагается         |
   |               |периода представляют в|                     |обязанность         |
   |               |налоговый орган по    |                     |представлять        |
   |               |месту нахождения      |                     |налоговые расчеты по|
   |               |земельного участка    |                     |авансовым платежам  |
   |               |налоговый расчет по   |                     |по земельному налогу|
   |               |авансовым платежам по |                     |                    |
   |               |налогу                |                     |                    |
   |               |3. Налоговые          |                     |                    |
   |               |декларации по налогу  |                     |                    |
   |               |представляются        |                     |                    |
   |               |налогоплательщикам и  |                     |                    |
   |               |не позднее 1 февраля  |                     |                    |
   |               |года, следующего за   |                     |                    |
   |               |истекшим налоговым    |                     |                    |
   |               |периодом              |                     |                    |
   |               |Расчеты сумм по       |                     |                    |
   |               |авансовым платежам по |                     |                    |
   |               |налогу представляются |                     |                    |
   |               |налогоплательщиками в |                     |                    |
   |               |течение налогового    |                     |                    |
   |               |периода не позднее    |                     |                    |
   |               |последнего числа      |                     |                    |
   |               |месяца, следующего за |                     |                    |
   |               |истекшим отчетным     |                     |                    |
   |               |периодом              |                     |                    |
   |               |                      |                     |                    |
   L———————————————+——————————————————————+—————————————————————+—————————————————————
   

Консультационный отдел

ЗАО "Horwath МКПЦН"

Подписано в печать

28.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——