Вопрос: По истечении срока годности и в результате боя в негодность пришли материальные ценности (медикаменты). Виновные лица отсутствуют. Как правильно учесть такие потери для целей обложения НДС и налогом с продаж? Какие документы должны быть оформлены в данной ситуации?

Ответ: При выявлении фактов порчи имущества в соответствии с п.2 ст.12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации обязаны проводить инвентаризацию имущества, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются его наличие, состояние и оценка. Результаты инвентаризации оформляются первичными учетными документами, составленными по формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 N 26.

Согласно содержащимся в Постановлении Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей в местах хранения и на всех этапах их движения в организации применяется Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (унифицированная форма ИНВ-3). Для отражения результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей, по которым выявлены отклонения от данных учета, составляется Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (унифицированная форма ИНВ-19). На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные товарно-материальные ценности составляются соответствующие акты, в данном случае Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей по унифицированной форме ТОРГ-15 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132). Списание товаров, не подлежащих дальнейшей реализации, оформляется Актом о списании товаров по форме ТОРГ-16 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).

По вопросу исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по пришедшим в негодность товарам следует отметить следующее.

В соответствии с пп.1, 2 п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в специально оговоренных случаях (п.1 ст.172 НК РФ).

Таким образом, можно говорить о четырех условиях принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг).

1. Приобретение товаров (работ, услуг) для использования при осуществлении деятельности, подлежащей обложению НДС.

2. Оплата товаров (работ, услуг).

3. Наличие счета-фактуры.

4. Оприходование товаров (работ, услуг).

Поскольку товары, пришедшие в негодность, не будут в дальнейшем использованы для осуществления деятельности, облагаемой НДС, налог, уплаченный при их приобретении, не может быть принят к вычету, так как не выполняются требования пп.1 п.2 ст.171 НК РФ, и должен быть восстановлен к уплате в бюджет.

Относительно налога с продаж важно отметить, что в соответствии с п.1 ст.350 НК РФ операции по реализации физическим лицам лекарств не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

При этом в общем порядке объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации, в котором установлен указанный налог. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт (ст.ст.347, 349 НК РФ). Следовательно, при списании пришедших в негодность товаров объекта налогообложения по налогу с продаж не возникает.

В.А.Александров

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

26.11.2003

————