"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", N 1, 2005

РЕАЛИЗУЕМ ПРОДУКЦИЮ, КУПЛЕННУЮ У НАСЕЛЕНИЯ

Много вопросов возникает у организаций, которые продают мясо, молоко и другие сельхозпродукты, купленные у населения. Бухгалтеры сомневаются: вправе ли они применять льготный порядок начисления НДС. Кроме того, им неясно, какую сумму нужно указывать в счете-фактуре: всю выручку или только разницу между продажной и покупной стоимостью товаров. Разобраться в этой ситуации поможет наша статья.

Действительно, продавая сельхозпродукцию, которая куплена у физических лиц, организации вправе платить НДС не со всей суммы выручки, а только с разницы между продажной и покупной стоимостью товаров. Об этом говорится в п.4 ст.154 Налогового кодекса РФ. Кроме того, они могут исчислять налог не по полной ставке, а по расчетной: 18/118 процентов или 10/110 процентов (п.4 ст.164 Налогового кодекса РФ).

Однако будьте внимательны: указанный порядок обложения НДС применим только к сельхозпродукции:

- указанной в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 г. N 383;

- купленной у физических лиц, которые не ведут предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Только при соблюдении этих условий организации могут платить "льготный" НДС. Рассмотрим, как бухгалтеру нужно отразить реализацию в счете-фактуре.

Оформляя документ, мы советуем руководствоваться требованиями Письма УМНС России по г. Москве от 11 мая 2004 г. N 24-11/31157 "О начислении НДС". Там сказано, что:

- в графе 1 счета-фактуры нужно написать "с межценовой разницы";

- в графе 5 отразить межценовую разницу с учетом НДС;

- в графе 7 показать расчетную ставку налога на добавленную стоимость;

- в графу 8 занести сумму налога, определенную в соответствии с вышеуказанной ставкой;

- в графу 9 записать стоимость реализованного имущества.

Какую сумму указать в графе 4? Мы считаем, что межценовую разницу с учетом НДС, но в расчете на единицу продукции.

Пример. ООО "Милктревел" покупает у населения молоко по цене 6 руб/л. И продает его за 10 руб/л. В январе 2005 г. организация продала 2000 л молока. Предположим, что все молоко было реализовано сразу одному покупателю.

Вот как бухгалтер ООО "Милктревел" отразил эти операции в учете:

Дебет 41 Кредит 60

- 12 000 руб. (6 руб/л x 2000 л) - куплено молоко у населения;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Прочие доходы"

- 20 000 руб. (10 руб/л x 2000 л) - отражена выручка от реализации молока;

Дебет 90 субсчет "Прочие расходы" Кредит 41

- 12 000 руб. - отражена себестоимость проданного молока;

Дебет 90 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 727,27 руб. ((10 руб. - 6 руб.) x 2000 л x 10% / 110%) - начислен НДС с разницы между продажной и покупной стоимостью молока.

И выставил на проданное молоко счет-фактуру (мы приводим лишь табличную часть документа):

     
   —————————————————T—————————T——————————T—————————T——————————T—————T—————————T———————————T———————————T—————————————T——————————¬
   |  Наименование  | Единица |Количество|   Цена  | Стоимость|В том|Налоговая|   Сумма   | Стоимость |    Страна   |   Номер  |
   |товара (описание|измерения|          | (тариф) |  товаров |числе|  ставка |   налога  |  товаров  |происхождения| грузовой |
   |   выполненных  |         |          |    за   |  (работ, |акциз|         |           |  (работ,  |             |таможенной|
   |работ, оказанных|         |          | единицу |  услуг), |     |         |           |  услуг),  |             |декларации|
   |     услуг)     |         |          |измерения| всего без|     |         |           |  всего с  |             |          |
   |                |         |          |         |  налога  |     |         |           |   учетом  |             |          |
   |                |         |          |         |          |     |         |           |   налога  |             |          |
   +————————————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————+—————————+———————————+———————————+—————————————+——————————+
   |        1       |    2    |     3    |    4    |    5     |  6  |    7    |    8      |     9     |      10     |    11    |
   +————————————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————+—————————+———————————+———————————+—————————————+——————————+
   |Молоко          |    Л    |   2 000  |  4 руб. |8 000 руб.|  —  |  10/110 |727,27 руб.|20 000 руб.|      —      |     —    |
   |(с межценовой   |         |          |         |          |     |         |           |           |             |          |
   |разницы)        |         |          |         |          |     |         |           |           |             |          |
   +————————————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————+—————————+———————————+———————————+—————————————+——————————+
   |Всего к оплате                                                            |     —     |20 000 руб.|                        |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+———————————+—————————————————————————
   

С.Н.Лопатина

Преподаватель кафедры

"Бухгалтерский учет и аудит" ВГСХА

Подписано в печать

27.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——