Вопрос: Является ли реализация карточек экспресс-оплаты операторов сотовой связи, осуществляемая через дилерскую или торговую сеть, розничным товарооборотом? Подлежит ли организация, осуществляющая данный вид деятельности, переводу на уплату ЕНВД?

Ответ: Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (пп.4 п.2 ст.346.26 Налогового кодекса РФ).

В соответствии со ст.346.27 НК РФ для целей исчисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп.6 - 10 п.1 ст.181 НК РФ, подакцизного минерального сырья, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания.

Услуги телефонной связи оказываются на основании договора об оказании услуг телефонной связи, заключаемого между оператором связи и абонентом (клиентом) (п.4 Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.09.1997 N 1235, ред. от 14.01.2002, далее - Правила). При этом согласно разд.Х указанных Правил все расчеты за услуги телефонной связи могут производиться абонентами с операторами связи или уполномоченными ими лицами как наличными деньгами, так и в безналичной форме, в том числе с использованием любых пластиковых карточек, включая предварительно оплаченные телефонные карточки (карточки экспресс-оплаты), кредитные карточки и др.

Как можно предположить из текста вопроса, организация, реализующая за наличный расчет карточки экспресс-оплаты, не является оператором связи, а также уполномоченным им лицом, осуществляющим расчеты с абонентами за услуги телефонной связи. Для указанной организации карточки экспресс-оплаты не являются средством оплаты услуг, а выступают в качестве предмета торговли, предназначенного для реализации и, следовательно, признаются товаром для целей налогообложения.

При этом товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п.3 ст.38 НК РФ). Под имуществом для целей налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (п.2 ст.38 НК РФ). К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага (ст.128 ГК РФ).

Таким образом, считаем, что реализация карточек экспресс-оплаты за наличный расчет в указанной ситуации признается розничной торговлей для целей исчисления ЕНВД. Следовательно, если субъектом РФ, на территории которого организация осуществляет розничную торговлю карточками экспресс-оплаты, введена в действие система налогообложения в виде ЕНВД и указанная организация удовлетворяет критериям, установленным гл.26.3 НК РФ, то данная организация подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.

При этом необходимо отметить, что представителем Минфина России была высказана противоположная точка зрения на рассматриваемый вопрос (см. консультацию А. Сорокина, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 47, 2002).

Как видим, в данном случае ситуация может быть спорной.

Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в такой ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст.ст.137, 138 НК РФ).

Однако предсказывать решение по возможному в данной ситуации спору мы не беремся, а сведениями о разрешении подобных дел в судах, к сожалению, не располагаем.

В.А.Александров

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

26.11.2003

————