"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", N 1, 2005

ОТРАЖЕНИЕ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ

Ежегодно организации по решению собрания учредителей (акционеров) распределяют чистую прибыль. Зачастую деньги расходуются не только на выплату дивидендов, но и на развитие сельхозпроизводства - покупку основных средств, приобретение нематериальных активов и т.д.

Обычно бухгалтер отражает эти операции по дебету счета 84 субсчет "Нераспределенная прибыль" и кредиту счетов 75, 84 субсчет "Фонд накопления". Получается, что на счете 84 субсчет "Фонд накопления" распределенная прибыль накапливается и в балансе по строке 470 отражается сумма, которая на самом деле уже распределена. О том, что предпринять в этой ситуации, и пойдет речь в статье.

К сожалению, избежать "искажения" показателей в балансе нельзя. По строке 470 действительно нужно отражать всю нераспределенную прибыль. В том числе и ту, которую организация уже использовала. Разграничить показатели можно, только если внести в баланс новую строку 471 "Нераспределенная прибыль использованная", где и показывать ту часть прибыли, которая уже использована.

А чтобы удобнее было ее рассчитывать, стоит открыть к счету 84 субсчет "Фонд накопления" аналитические счета "Фонд накопления образованный" и "Фонд накопления использованный". Кредитовый остаток на счете "Фонд накопления использованный" как раз и составит искомый показатель.

Чтобы было понятнее, рассмотрим эту ситуацию на примере.

Пример. ОАО "Золотой край" за 2004 г. получило чистую прибыль в сумме 800 000 руб. По решению собрания акционеров половина этих денег была направлена на выплату дивидендов. А остальная сумма - на покупку комбикормового агрегата. Стоимость основного средства - 826 000 руб. (в том числе НДС - 126 000 руб.).

Вот как бухгалтер отразил эти операции в учете:

Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль" Кредит 75 субсчет "Расчеты по выплате дивидендов"

- 400 000 руб. (800 000 руб. : 2) - направлена чистая прибыль на выплату дивидендов акционерам;

Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль" Кредит 84 субсчет "Фонд накопления" аналитический счет "Фонд накопления образованный"

- 400 000 руб. (800 000 - 400 000) - направлена чистая прибыль на покупку комбикормового агрегата;

Дебет 08 Кредит 60

- 700 000 руб. (826 000 - 126 000) - отражены затраты на покупку комбикормового агрегата;

Дебет 19 Кредит 60

- 126 000 руб. - учтен НДС в стоимости комбикормового агрегата;

Дебет 01 Кредит 08

- 700 000 руб. - отражен комбикормовый агрегат в составе основных средств;

Дебет 84 субсчет "Фонд накопления" аналитический счет "Фонд накопления образованный" Кредит 84 субсчет "Фонд накопления" аналитический счет "Фонд накопления использованный"

- 400 000 руб. - использована чистая прибыль на покупку комбикормового агрегата.

Срок полезного использования агрегата составляет шесть лет. Он определен в соответствии с Классификацией основных средств и утвержден в учетной политике для целей налогообложения.

Этот же период принят организацией и при исчислении амортизации для целей бухгалтерского учета.

В соответствии с этим бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию:

Дебет 20 Кредит 02

- 9722,22 руб. (700 000 руб. : 6 лет : 12 мес.) - начислена амортизация.

И восстанавливается фонд накопления на сумму амортизации, которая приходится на чистую прибыль:

Дебет 84 субсчет "Фонд накопления" аналитический счет "Фонд накопления использованный" Кредит 84 субсчет "Фонд накопления" аналитический счет "Фонд накопления образованный"

- 5555,56 руб. (400 000 руб. : 6 лет : 12 мес.) - восстановлен фонд накопления на сумму амортизации.

И.Н.Ложников

Директор департамента методологии

бухгалтерского учета

ЗАО "АФ "Внешаудит"

Подписано в печать

27.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——