"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", N 1, 2005

ДОСРОЧНАЯ ПРОДАЖА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ: ПЕРЕСЧЕТ ЕСХН

Нередко основные средства сельхозорганизации приходится продавать преждевременно. Если они эксплуатировались менее трех лет (10 лет при сроке полезного использования основных средств более 15 лет), налоги нужно пересчитать. Как это сделать применительно к ЕСХН, разъясняет Юрий Васильевич Подпорин, консультант департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

Согласно п.4 ст.346.5 Налогового кодекса РФ, пересчитывается налоговая база с момента покупки до реализации или передачи основных средств. А учесть в расходах можно только сумму начисленной амортизации. Остальную стоимость объектов нужно восстановить - с нее придется заплатить налог и пени. Обратите внимание: уточненные декларации по ЕСХН подавать не надо. Весь перерасчет следует показать в декларации за тот период, в котором основное средство было продано. Об этом говорится в Письме Минфина России от 28 декабря 2004 г. N 03-03-02-04/1/100 <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ опубликован в рубрике "Нормативная база/новые документы" на с. 86. Как пересчитать сельхозналог? Во-первых, определите доход от реализации самого основного средства (если оно было передано безвозмездно, то его рыночную стоимость). Затем уменьшите покупную стоимость объекта на сумму начисленной амортизации. Сложив эти две величины, вы получите базу для расчета ЕСХН с дохода от продажи основного средства. Нужно ли учитывать в расчетах НДС, уплаченный поставщикам основных средств? Я считаю, что нет. Так как, согласно пп.8 п.2 ст.346.5 Налогового кодекса РФ, организации списывают его на расходы отдельно, независимо от стоимости основного средства. Следовательно, и увеличивать налогооблагаемую базу на сумму "входного" НДС не надо. Пример. Сельскохозяйственный кооператив "Буревестник" платит ЕСХН с 2004 г. В апреле 2004 г. организация купила картофелеуборочный комбайн за 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Стоимость комбайна и НДС учтены в расходах кооператива в мае 2004 г. В феврале 2005 г. кооператив продал комбайн за 400 000 руб. Срок полезного использования комбайна составляет восемь лет. Он определен в соответствии с Классификацией основных средств и утвержден в учетной политике для целей налогообложения. В связи с этим бухгалтер пересчитал ЕСХН за период с мая 2004 г. по февраль 2005 г. При этом он составил учетный регистр доходов от досрочной реализации (передачи) основного средства (см. приложение на с. 33). В заключение замечу: восстанавливать расходы не нужно, если основное средство было похищено, уничтожено во время пожара, наводнения и т.д. В этом случае организация никакой выгоды от выбытия имущества не получает, поэтому и пересчитывать ЕСХН не должна. Приложение Сельскохозяйственный кооператив "Буревестник", ИНН 1682005920 Наименование организации: ----------------------------------------------------------- ———— Приложение N 1 к учетной политике на 2005 г.

Утверждено приказом от 31 декабря 2004 г. N 89

Учетный регистр доходов от досрочной реализации (передачи) основного средства

     
   ————T————————————T———————————T——————————————T——————————————T————————————T—————————————T—————————————T———————————————T—————————T———————————¬
   | N |Наименование|   Метод   |Срок полезного|Первоначальная|    Сумма   |    Период   |    Сумма    |    Расходы,   | Доход от|Общий доход|
   |п/п|  основного | начисления|использования,|   стоимость  | ежемесячной|эксплуатации,| амортизации |   подлежащие  | продажи |от продажи |
   |   |  средства  |амортизации|     мес.     |   основного  |амортизации,|     мес.    |  за период  |восстановлению,|основного| основного |
   |   |            |           |              |   средства,  |    руб.    |             |эксплуатации,|      руб.     |средства,| средства, |
   |   |            |           |              |     руб.     |            |             |     руб.    |               |   руб.  | признанный|
   |   |            |           |              |              |            |             |             |               |         | для целей |
   |   |            |           |              |              |            |             |             |               |         | ЕСХН, руб.|
   +———+————————————+———————————+——————————————+——————————————+————————————+—————————————+—————————————+———————————————+—————————+———————————+
   | 1 |      2     |     3     |       4      |       5      |      6     |      7      |      8      |       9       |    10   |     11    |
   |   |            |           |              |              |  (гр. 5 :  |             |   (гр. 6 x  |(гр. 5 — гр. 8)|         |  (гр. 9 + |
   |   |            |           |              |              |   гр. 4)   |             |    гр. 7)   |               |         |  гр. 10)  |
   +———+————————————+———————————+——————————————+——————————————+————————————+—————————————+—————————————+———————————————+—————————+———————————+
   | 1 |Картофеле—  |Линейный   |      96      |    500 000   |  5 208,33  |      10     |  52 083,30  |  447 916, 70  | 400 000 | 874 916,70|
   |   |уборочный   |           |              |              |            |             |             |               |         |           |
   |   |комбайн     |           |              |              |            |             |             |               |         |           |
   L———+————————————+———————————+——————————————+——————————————+————————————+—————————————+—————————————+———————————————+—————————+————————————
   

Киселева

Ответственный за составление регистра -------- /Н.А. Киселева/

Зыкова

Гл. бухгалтер ------ /И.В. Зыкова/

Дата составления регистра "28" февраля 2005 г.

Ю.В.Подпорин

Консультант

департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

27.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——