"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", N 1, 2005

КАК РАССЧИТАТЬ НДС В ПЕРЕХОДНЫЙ ПЕРИОД

Сельхозорганизации, которым невыгодна уплата ЕСХН, с 1 января 2005 г. перешли на общий режим налогообложения. А это значит, что они вновь стали плательщиками НДС. Однако по некоторым "переходным" операциям налог рассчитывать не надо. В то же время не всегда его можно и принять к вычету. Расскажем об этом подробнее.

НДС при реализации продукции

Если организация отгрузила покупателю продукцию еще до того, как стала плательщиком НДС, налог начислять не надо. Объясним почему.

Дело в том, что НДС облагается реализация товаров, работ или услуг, то есть передача их покупателю. Так как организация в момент отгрузки не являлась плательщиком НДС, объекта налогообложения у нее нет. Причем независимо от того, как она определяет выручку и когда получены деньги за товар.

В то же время НДС нужно платить, если деньги за продукцию получены при спецрежиме, а отгрузка произошла уже после перехода.

В этой ситуации следует сообщить покупателю о смене налогового режима и изменить цену договора, включив в нее НДС. А недостающую сумму налога попросить заплатить на основании выставленного счета-фактуры.

Пример 1. В 2004 г. совхоз "Заречный" платил ЕСХН. В декабре организация отгрузила молоко на сумму 80 000 руб. И получила аванс под поставку мяса на сумму 100 000 руб. С 2005 г. совхоз перешел на общий режим налогообложения (НДС считается "по оплате"). В январе организация получила деньги за молоко и отгрузила мясо. При этом счет-фактуру выставила на сумму 110 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.).

Как поступить, если право собственности перешло к покупателю еще при ЕСХН, а отгрузка произошла уже при общем режиме налогообложения? Налоговики утверждают, что в этом случае нужно платить НДС.

Мы же считаем, что с ними можно поспорить. Но, скорее всего, свою точку зрения придется отстаивать в суде. В защиту можно привести такие аргументы. Основание не платить НДС - п.1 ст.39 Налогового кодекса РФ, из которого следует, что реализацией товаров, работ или услуг признается не отгрузка, а передача права собственности на них. Поэтому можно считать, что продукция была реализована в тот период, когда организация являлась плательщиком ЕСХН. А значит, НДС она не облагается.

"Входной" НДС

Если при переходе на общий режим налогообложения на балансе организации числится какое-либо имущество, "входной" НДС по нему принять к вычету нельзя. Данный запрет установлен п.8 ст.346.3 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что "суммы налога... по товарам (работам, услугам)... приобретенным до перехода на общий режим налогообложения, при исчислении налога на добавленную стоимость вычету не подлежат".

А что делать, если имущество было оплачено до перехода на общий режим налогообложения, а получено после? В этом случае налог можно принять к вычету - ведь товар только оплачен, а не приобретен. Такой вывод следует из пп.2 п.7 ст.346.6 Налогового кодекса РФ. Там говорится, что расходы, осуществленные после перехода с уплаты ЕСХН на общий режим, нужно вычесть из налогооблагаемой базы независимо от того, когда они были оплачены. А так как это относится и к НДС, налог можно принять к вычету. Конечно, при условии, что он выделен отдельной строкой в счете-фактуре и товар будет использован в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость.

Пример 2. Продолжим пример 1. Совхоз "Заречный" в декабре 2004 г. перечислил аванс в сумме 220 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.) под поставку бычков. Животные были получены и оприходованы только в январе 2005 г.

Рассчитывая НДС за этот месяц, совхоз принял к вычету 20 000 руб.

Р.Н.Сунгатуллина

К. э. н.,

заведующая кафедрой

"Бухгалтерский учет и аудит" ВГСХА

Подписано в печать

27.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——