Вопрос: Организация сделала предоплату за товар поставщику. Впоследствии данная продукция ей стала не нужна, и она заключила договор цессии с другой организацией, в котором уступила ей право требования к поставщику. В договоре цессии была указана цена большая, чем размер предоплаты.

Облагается ли НДС разница между предоплатой и ценой договора цессии?

Ответ: Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ).

При возмездной передаче имущественных прав, в частности уступке права требования, ст.155 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы. Однако, по нашему мнению, в ситуации, указанной в вопросе, положения ст.155 НК РФ не применяются. Другими словами, НК РФ не предусмотрен порядок определения налоговой базы по НДС в ситуации, когда покупатель переуступает право требования товаров другому лицу по более высокой цене, чем первоначальная стоимость таких товаров.

В ст.162 НК РФ указаны случаи, когда налоговая база по исчислению НДС, определенная в соответствии с положениями ст.ст.154 - 158 НК РФ, увеличивается на определенные суммы. В частности, пп.2 п.1 ст.162 НК РФ можно трактовать следующим образом: превышение цены уступаемого права требования на товары над первоначальной стоимостью товаров признается суммой, полученной в счет увеличения доходов либо иначе связанной с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Однако в условиях неопределенности порядка формирования налоговой базы по НДС в указанной ситуации, на наш взгляд, отсутствуют основания для исчисления и уплаты НДС с превышения цены уступаемого права требования на товары над первоначальной стоимостью товаров.

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить (п.6 ст.3 НК РФ). Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (п.7 ст.3 НК РФ).

Таким образом, если первоначальный кредитор (организация-покупатель) получает сумму, превышающую размер первоначального требования, с суммы превышения, по нашему мнению, он не должен начислять и уплачивать НДС в связи с отсутствием порядка определения налоговой базы по НДС применительно к указанной в вопросе ситуации.

Как видно, ситуация может быть спорной, поэтому налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в спорной ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст.ст.137, 138 НК РФ). Однако предсказывать решение суда по возможному в данной ситуации спору мы не беремся.

В.А.Александров

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

26.11.2003

————