"Современный бухучет", 2005, N 2

ИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ

АКЦИЗОВ ПО АЛКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ

С 1 января 2005 г. введен в действие Федеральный закон от 28.07.2004 N 86-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 86-ФЗ). Этим Законом внесены изменения в порядок исчисления и уплаты акцизов на спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию, алкогольную продукцию, проиндексированы ставки акцизов на все виды подакцизных товаров.

В соответствии с внесенными изменениями вся винная продукция вновь, как и до 2003 г., поделена только на три группы: вина натуральные; вина шампанские, игристые, газированные, шипучие; вина, за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих (см. таблицу).

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |             2004 г.            |            2005 г.            |
   +————————————————T———————————————+————————————————T——————————————+
   |Вид подакцизного| Ставка акциза |Вид подакцизного| Ставка акциза|
   |     товара     |               |     товара     |              |
   +————————————————+———————————————+————————————————+——————————————+
   |Вина            |88 руб. за 1 л |Вина (за        |95 руб. за 1 л|
   |нетрадиционные  |безводного     |исключением     |безводного    |
   |крепленые       |этилового      |натуральных, в  |этилового     |
   |                |спирта,        |том числе       |спирта,       |
   |                |содержащегося в|шампанских,     |содержащегося |
   |                |подакцизных    |игристых,       |в подакцизных |
   |                |товарах        |газированных,   |товарах       |
   +————————————————+———————————————+шипучих)        |              |
   |Вина (за        |52 руб. за 1 л |                |              |
   |исключением     |безводного     |                |              |
   |натуральных,    |этилового      |                |              |
   |нетрадиционных, |спирта,        |                |              |
   |вин шампанских и|содержащегося в|                |              |
   |игристых)       |подакцизных    |                |              |
   |                |товарах        |                |              |
   +————————————————+———————————————+————————————————+——————————————+
   |Вина натуральные|2 руб. 20 коп. |Вина натуральные|2 руб. 20 коп.|
   |(за исключением |за 1 л         |(за исключением |за 1 л        |
   |нетрадиционных  |               |шампанских,     |              |
   |некрепленых)    |               |игристых,       |              |
   +————————————————+———————————————+газированных,   |              |
   |Вина натуральные|4 руб. за 1 л  |шипучих)        |              |
   |нетрадиционные  |               |                |              |
   |некрепленые     |               |                |              |
   +————————————————+———————————————+————————————————+——————————————+
   |Вина шампанские |10 руб. 50 коп.|Вина шампанские,|10 руб.       |
   |и вина игристые |за 1 л         |игристые,       |50 коп. за 1 л|
   |                |               |газированные,   |              |
   |                |               |шипучие         |              |
   L————————————————+———————————————+————————————————+———————————————
   

Изменился порядок налогообложения производителей и оптовых торговцев винной продукцией. По правилам, действовавшим в 2004 г., они платили 35 и 65% соответственно от общеустановленных ставок. С 1 января 2005 г. данная льгота не распространяется на вина натуральные, в том числе шампанские, игристые, газированные, шипучие, и акциз по ним уплачивается в полном объеме.

Оборот натуральных вин, в том числе шампанских, игристых, газированных и шипучих, осуществляется в 2005 г., минуя режим акцизного склада.

Напомним, что согласно п.2 ст.196 НК РФ в период нахождения алкогольной продукции под действием режима налогового склада указанная продукция не считается реализованной и в отношении нее не возникает обязательство по уплате акциза.

В соответствии с действовавшей в 2004 г. редакцией п.1 ст.196 и ст.197 НК РФ режим налогового склада определялся как комплекс мер налогового контроля в отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, осуществляемых налоговыми органами с момента окончания производства этой продукции и (или) ее поступления на акцизный склад до момента отгрузки покупателям либо структурному подразделению организации, осуществляющему розничную реализацию.

Согласно изменениям, внесенным Законом N 86-ФЗ в п.1 ст.196 и в ст.197 НК РФ, с 1 января 2005 г. режим налогового склада не распространяется на вина натуральные, в том числе шампанские, игристые, газированные и шипучие. Это значит, что по данным видам алкогольной продукции, также как и по алкогольной продукции с содержанием этилового спирта до 9%, акциз будет полностью уплачиваться налогоплательщиком-производителем.

В соответствии с п.14 Порядка хранения алкогольной продукции, находящейся под действием режима налогового склада, утвержденного Приказом МНС России от 31.03.2003 N БГ-3-07/154, хранение на акцизном складе продукции, в отношении которой режим налогового склада не предусмотрен действующим законодательством, не допускается.

Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (ст.12) предусмотрено, что алкогольная продукция с содержанием этилового спирта до 9% не должна маркироваться федеральными и региональными специальными марками. В отношении вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных и шипучих, такого исключения не предусмотрено. Налогоплательщик-производитель должен не только полностью уплатить акциз в бюджет, но и осуществить маркировку этой продукции. Согласно Распоряжению Правительства РФ от 31.12.2004 N 1761-р в соответствии с Законом N 86-ФЗ налогоплательщики - производители алкогольной продукции осуществляют с 1 января 2005 г. реализацию произведенных на территории Российской Федерации натуральных вин (в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих), маркированных только федеральными специальными марками.

До введения в действие Закона N 86-ФЗ режим налогового склада распространялся на произведенную алкогольную продукцию до момента ее отгрузки акцизному складу другой организации или структурному подразделению организации-производителя, осуществляющему розничную реализацию. С 1 января 2005 г. согласно новой редакции ст.ст.196 и 197 НК РФ режим налогового склада может завершиться и в случае отгрузки производителем алкогольной продукции собственного производства структурному подразделению, осуществляющему оптовую реализацию.

Из ст.195 НК РФ следует, что акцизы начисляются в момент завершения действия режима налогового склада. На основании ст.197 НК РФ таким моментом считается отгрузка (передача) алкогольной продукции:

1) с акцизного склада организации-производителя:

- организациям розничной торговли и общественного питания;

- структурному подразделению организации-производителя, осуществляющему розничную продажу алкогольной продукции;

- структурному подразделению организации-производителя, осуществляющему оптовую продажу алкогольной продукции;

- акцизному складу организации оптовой торговли;

2) с акцизного склада организации оптовой торговли организациям розничной торговли и общественного питания.

Выведение вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, из-под действия режима акцизного склада означает изменение момента уплаты акциза по ним, в частности, для организаций, учредивших акцизные склады и осуществляющих розничную реализацию.

По правилам, действовавшим в 2004 г., такие организации платили акциз после передачи продукции в розничную сеть, поскольку это прекращало действие режима налогового склада (п.3 ст.197 НК РФ). С 1 января 2005 г. на основании п.2 ст.195 НК РФ обязанность платить акциз возникает только после отгрузки (передачи) вина собственно покупателям.

Пунктом 2 ст.197 НК РФ предусмотрено, что режим налогового склада распространяется на производственные помещения, используемые для производства алкогольной продукции, и все акцизные склады, учреждаемые организацией-производителем. А согласно п.2 ст.196 НК РФ в период действия режима налогового склада акциз не начисляется. Из этого следует, что если алкогольная продукция отгружается с одного акцизного склада предприятия-производителя на другой акцизный склад, являющийся структурным подразделением этого же предприятия, режим налогового склада продолжает действовать.

Следовательно, при отгрузке организацией-производителем алкогольной продукции собственного производства на акцизный склад, являющийся структурным подразделением этой же организации, акциз не начисляется. Но если эта продукция будет отгружаться производителем структурному подразделению, не имеющему статуса акцизного склада, то дата отгрузки алкогольной продукции и будет датой начисления акциза.

Как и прежде, режим налогового склада действует в том случае, если алкогольная продукция отгружается с одного акцизного склада оптовой организации на другой акцизный склад этой же или другой оптовой организации, т.е. в этих случаях акциз не начисляется.

Ю.В.Будкин

Д. э. н.

П.В.Гнездилов

Аудиторская фирма "Аудит-Гарант"

Подписано в печать

26.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——