"Расчет", 2005, N 2

РАБОТА НАД ОШИБКАМИ

Брак в работе бухгалтера может дорого стоить фирме. Поэтому ошибки надо вовремя и грамотно исправлять. Мы расскажем, как и когда это делать.

Существуют разные способы корректировок, вносимых в бухгалтерский учет и отчетность: метод обратных проводок, "красное сторно", зачеркивание неправильных данных и другие. Какой из них применить в конкретной ситуации, зависит от характера и времени обнаружения ошибки.

Недавние промахи

В бухучете ошибку, допущенную в текущем году, исправить проще всего. Сделайте это в том месяце, когда обнаружили брак. Если вы не отразили в учете какой-то документ (например, он поступил на фирму слишком поздно) или показали его в меньшей сумме, то просто сделайте дополнительные проводки. В них укажите либо всю сумму по документу, либо разницу между правильными и ошибочными данными.

Если операция была отражена неверными проводками или в завышенной сумме, лучше всего использовать метод "красное сторно". Он не искажает отчетность в отличие от способа обратных проводок.

Используя метод "красное сторно", сначала повторите неправильную запись со знаком "минус". Так ошибка нивелируется. А затем сделайте правильные проводки.

Пример 1. 25 февраля 2005 г. бухгалтер торговой фирмы ЗАО "Актив" обнаружил, что акт о ремонте автомобиля от 10 января этого года отражен в учете дважды. По документу была списана сумма 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб.

Бухгалтер "Актива" сторнировал неверные записи 25 февраля 2005 г.:

Дебет 44 Кредит 60

     
          ————————————¬
        — |20 000 руб.| (23 600 — 3600) — сторно ремонтных услуг;
          L————————————
   

Дебет 19 Кредит 60

     
          ——————————¬
        — |3600 руб.| — сторно НДС по ремонтным услугам.
          L——————————
   

Внося исправления, обязательно оформите бухгалтерскую справку. Иначе вскоре вы забудете, откуда взялась исправительная проводка и к чему она относится. Справку можно составить в произвольной форме. Главное, чтобы из нее было ясно, какую запись, от какого числа и почему вы исправили. Документ должен подписать бухгалтер, который внес исправление.

Оформить справку можно так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                          ЗАО "Актив"                           |
   |                    Бухгалтерская справка N 1                   |
   |                      от 25 февраля 2005 г.                     |
   |                                                                |
   |   10  января 2005  г. дважды проведен акт о выполнении работ по|
   |ремонту   автомобиля   N  152  от   ООО  "Автосервис"  на  сумму|
   |23 600 руб.  (в том  числе НДС — 3600 руб.).  Ошибка  обнаружена|
   |25 февраля 2005 г. и сторнирована проводками:                   |
   |Дебет 44 Кредит 60                                              |
   |  ————————————¬                                                 |
   |— |20 000 руб.| (23 600 — 3600) — сторно ремонтных услуг;       |
   |  L————————————                                                 |
   |Дебет 19 Кредит 60                                              |
   |  ——————————¬                                                   |
   |— |3600 руб.| — сторно НДС по ремонтным услугам.                |
   |  L——————————                                                   |
   |                                                                |
   |Бухгалтер                   Власова               /Власова Р.А./|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Чтобы справки легко было найти (например, при налоговой проверке), их лучше подшивать в отдельную папку.

Если вы работаете по упрощенной системе, то исправлять ошибки в Книге учета доходов и расходов должны по-другому. Зачеркните неверную запись и впишите правильное значение показателя (Письмо Минфина от 15 декабря 2003 г. N 04-02-05/1108). Рядом укажите дату корректировки. Все это должен заверить своей подписью и печатью фирмы ее руководитель (предприниматель).

Старые грехи

"Проколы", которые обнаружены в бухучете после окончания года, исправляют по-разному. Это зависит от того, утвержден годовой отчет фирмы или нет. Если отчет еще не утвержден и не сдан в налоговую инспекцию, то исправления в учет вносят концом декабря отчетного года (п.11 Приказа Минфина от 22 июля 2003 г. N 67н). Это делают точно так же, как при корректировке данных текущего года.

В уже составленные формы отчета нельзя вносить исправления ни с помощью корректирующей жидкости, ни методом зачеркивания неверных данных и указания правильных цифр. После корректировок их надо заполнить заново.

Если найденные ошибки допущены в прошлые годы, за которые бухгалтерская отчетность сдана, то исправлять их в том периоде не нужно. Отразите их в отчетном году на счете 91 "Прочие доходы и расходы" как прибыль или убыток прошлых лет (п.8 ПБУ 9/99 и п.12 ПБУ 10/99). Изменение суммы налога на прибыль покажите по счету 99, субсчет "Доходы и расходы прошлых отчетных периодов", в корреспонденции со счетом 68.

В Отчете о прибылях и убытках за текущий год старые "грехи" покажите по строкам 120 и 130 в составе внереализационных доходов и расходов. Кроме того, эти данные приведите в расшифровках отдельных прибылей и убытков. Подробно о том, как заполнить формы отчетности, читайте в бераторе "Бухгалтерская отчетность" (том VI).

Корректировки в декларациях

Большинство бухгалтерских ошибок влияет на размер налогов. Однако в налоговом учете их исправляют не так, как в бухгалтерском.

Как правило, налоги пересчитывают в периоде совершения ошибки. Для этого заполняют уточненную декларацию. Причем на бланке, который действовал в том периоде. На титульном листе в реквизите "Вид документа" указывают код "3" (корректировка). К декларации прилагают заявление, в котором объясняют причину вносимых изменений (ст.81 НК). Когда ошибка затрагивает несколько налоговых периодов (например, сразу списаны расходы на сертификацию или страхование), то новые декларации надо сдать за каждый из них.

Если нельзя определить, к какому периоду относится ошибка, то ее корректируют в момент обнаружения (ст.54 НК). Примером служит недостача или излишки, выявленные при инвентаризации имущества.

В результате исправлений налог может уменьшиться. Переплату зачтите либо в погашение задолженности по другим налогам, либо в счет будущих платежей по данному налогу, либо верните на свой расчетный счет. Если же корректировки привели к недоимке, срочно заплатите ее вместе с пенями. И только после этого сдайте в инспекцию уточненную декларацию. Это избавит вас от штрафа.

Обратите внимание: вы вправе уточнять налоговую отчетность лишь за три предшествующих года, поскольку налоговики могут проверить фирму именно за этот период (Письмо Минфина от 15 июля 2004 г. N 03-03-05/ 1/80). Так что если в 2004 г. вы нашли ошибку, относящуюся к 2000 г., сдавать уточненную декларацию за тот год не нужно.

Давние ошибки повлияют на показатели Баланса и Отчета о прибылях и убытках за отчетный год. Их можно поправить с помощью ПБУ 18/02.

Ошибки по ПБУ 18/02

После исправления старых ошибок бухгалтерская прибыль отчетного года будет отличаться от налоговой на сумму корректировки. Поэтому вам надо сформировать постоянные положительные или отрицательные разницы.

Положительные разницы возникают, если в прошлые годы фирма занизила доход (например, не учла положительные курсовые разницы) или ошибочно списала на расходы излишние суммы. Отрицательные разницы появляются, когда фирма завысила доход или учла не все расходы в предыдущие годы.

На основе отрицательных и положительных разниц рассчитывают соответственно постоянные налоговые активы и постоянные налоговые обязательства. Они и корректируют налог на прибыль отчетного года до суммы, которая указана в декларации за этот год.

Пример 2. Бухгалтер ООО "Пассив" в феврале 2005 г. (до сдачи годового отчета за 2004 г.) обнаружил, что в ноябре 2003 г. в учете не отражена признанная фирмой неустойка в сумме 10 000 руб.

Предположим, до исправления ошибки бухгалтерская прибыль фирмы была равна налогооблагаемой и составляла за 2004 г. 100 000 руб. "Пассив" перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.

За 2004 г. начислен условный расход по налогу на прибыль в сумме 24 000 руб. (100 000 руб. х 24%):

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 24 000 руб. - начислен условный расход по налогу на прибыль за 2004 г.

Бухгалтер сделал исправительные записи за 2003 г. 31 декабря 2004 г.:

Дебет 91-2 субсчет "Прибыли и убытки прошлых лет" Кредит 76

- 10 000 руб. - признаны штрафные санкции 2003 г.;

Дебет 99 субсчет "Прибыли и убытки прошлых лет" Кредит 91-9

- 10 000 руб. - списаны расходы 2003 г.

"Пассив" сдал в налоговую инспекцию уточненные декларации по налогу на прибыль за ноябрь 2003 г. и итоговую за этот год.

После отражения неустойки за 2003 г. расходы в бухучете превысили расходы для налогообложения за 2004 г. Поэтому возникла постоянная положительная разница. По ней бухгалтер начислил постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Текущий налог на прибыль"

- 2400 руб. (10 000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Поскольку в 2003 г. эта неустойка не была учтена, налогооблагаемая прибыль за тот период оказалась завышена. То есть фирма переплатила налог на прибыль. В результате у нее появился условный доход по налогу:

Дебет 68 субсчет "Текущий налог на прибыль" Кредит 99

- 2400 руб. (10 000 руб. х 24%) - отражен условный доход по налогу на прибыль.

Допущенное в 2003 г. завышение налога бухгалтер исправил так:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Прибыли и убытки прошлых лет"

- 2400 руб. - уменьшен налог на прибыль за 2003 г.

Как видно из примера, после исправлений текущий остаток по счету 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", уменьшился. Значит, меньше стала задолженность фирмы перед бюджетом. Теперь она составляет не 24 тысячи руб., как раньше, а 21 600 руб. (24 000 - 2400).

Одновременно на 2400 руб. сократилось дебетовое сальдо по счету 99. На эту сумму увеличилась чистая прибыль фирмы. Но поскольку данный доход относится к прошлому году, он не участвует в расчете текущего налога на прибыль.

Н.Руденкова

Подписано в печать

26.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——