"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 4, 2005

Вопрос: Согласно договору о передаче исключительной лицензии на использование промышленного образца, зарегистрированного в Роспатенте в августе 2002 г., патентообладатель, являющийся физическим лицом, передал исключительную лицензию на использование промышленного образца иностранному юридическому лицу. Автор и патентообладатель получает с ноября 2002 г. оговоренное договором вознаграждение на свой банковский счет в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации. Иностранная компания, выплачивающая ему вознаграждение, не является налоговым агентом и поэтому никаких удержаний из выплачиваемых патентообладателю доходов не производит. Имеет ли в данном случае налогоплательщик-патентообладатель (он же и автор) право на получение профессионального налогового вычета в размере 30% при подаче декларации по налогу на доходы физических лиц за 2004 г., если он не имеет возможности подтвердить свои расходы документально?

Ответ: В соответствии со ст.ст.208 и 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав, являются объектом обложения налогом на доходы. Такие доходы согласно ст.224 НК РФ подлежат налогообложению по налоговой ставке 13%.

Статьей 221 НК РФ предусмотрено право на получение профессиональных налоговых вычетов для налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены налогоплательщиком документально, они принимаются к вычету в соответствии с установленными в ст.221 НК РФ нормативами. В частности, при налогообложении доходов налогоплательщиков, полученных в связи с использованием созданных ими промышленных образцов, установлен норматив в размере 30% к сумме дохода, полученного создателями промышленного образца за первые два календарных года его использования.

В данном случае использование промышленного образца и выплата вознаграждения патентообладателю за его использование начались согласно заключенному с иностранным юридическим лицом договору о передаче исключительной лицензии на использование промышленного образца в 2002 г. Следовательно, с учетом того, что первыми двумя календарными годами использования промышленного образца иностранным юридическим лицом являются 2002 и 2003 гг. (независимо от количества месяцев его фактического использования в каждом календарном году), получение профессионального налогового вычета в пределах установленного ст.221 НК РФ норматива правомерно в части доходов, полученных патентообладателем в 2002 и 2003 гг.

Вместе с тем при определении налоговой базы по налогу на доходы за 2004 г. применение профессионального налогового вычета в отношении доходов, полученных патентообладателем за использование промышленного образца иностранным юридическим лицом в 2004 г., неправомерно.

Т.Левадная

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

26.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——