"Финансовая газета", N 4, 2005

ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДФЛ В 2005 Г.

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета", N 3, 2005)

При законном налоговом представительстве необходимо учитывать, что законные представители физических лиц действуют без специальных полномочий, иными словами, для осуществления ими налогового законодательства им необходимо иметь только документы, подтверждающие их статус законного представителя. Такими документами являются:

для родителей - копии свидетельства о рождении ребенка (детей);

для усыновителей - копии свидетельства о рождении ребенка (детей);

для опекунов и попечителей - документы, подтверждающие факт опекунства или попечительства и копии свидетельства о рождении ребенка (детей).

Из п.2 ст.20 ГК РФ следует, что местом жительства несовершеннолетних, не достигших 14 лет, или граждан, находящихся под опекой, признается место жительства их законных представителей - родителей, усыновителей или опекунов. В связи с этим Декларация от имени указанных лиц представляется в налоговый орган по месту жительства их законных представителей - родителей, усыновителей или опекунов.

В отношении каждой Декларации и представленных к ней документов налоговой инспекцией проводится камеральная налоговая проверка по соблюдению законодательства по налогу на доходы физических лиц. При установлении налогового правонарушения выносится решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Копия данного решения и требование об уплате недоимки по налогу и пени вручаются налогоплательщику либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения либо отправляются по почте заказным письмом и считаются полученными по истечении шести дней после его отправки.

Рассмотрим подробнее, какие разделы и приложения Декларации необходимо заполнить налогоплательщику.

Декларация заполняется налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, и налогоплательщиками, получившими доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, тогда как последние по доходам, полученным до 1 января 2004 г., заполняли отдельную налоговую декларацию по форме N 4-НДФЛ.

Бланки деклараций можно получить в любом территориальном налоговом органе. Формы налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц ФНС России размещает на сайте в Интернете по адресу www.nalog.ru. Там же можно найти и программу по автоматизированному заполнению Декларации.

Декларация состоит из 17 листов. Из них первые семь - это сама Декларация, а остальные 10 - Приложения с А по К.

Декларация включает:

1. Титульный лист.

2. Раздел 1 "Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета по данным налогоплательщика".

3. Раздел 2 "Расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате)/возврату по всем видам доходов.

4. Раздел 3 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%".

5. Раздел 4 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 35%".

6. Раздел 5 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 30%".

7. Раздел 6 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 6%".

8. Приложение А "Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке (001) ___%".

9. Приложение Б "Доходы от источников за пределами Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке (001) ___%".

10. Приложение В "Доходы от предпринимательской деятельности и частной практики".

11. Приложение Г "Расчет профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов".

12. Приложение Д "Расчет профессиональных налоговых вычетов по договорам гражданско-правового характера".

13. Приложение Е "Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов".

14. Приложение Ж "Расчет суммы доходов, не подлежащих налогообложению, и имущественных налоговых вычетов от продажи имущества".

15. Приложение З "Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры".

16. Приложение И "Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги".

17. Приложение К "Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим".

Заполнять нужно только те из приложений, которые необходимы для расчета налоговой базы и суммы налога.

На титульном листе Декларации налогоплательщик указывает свои персональные данные. Отметим, что на титульном листе Декларации появилась ячейка "Вид документа", в которой налогоплательщик указывает вид представленной Декларации - первичная или корректирующая, а именно: если Декларация подается впервые, то проставляется значение 1, если налогоплательщик вносит изменения и дополнения в ранее представленную Декларацию, то проставляется значение 3 и через дробь номер корректировки.

В специально отведенном поле указывается количество листов подтверждающих документов, приложенных к Декларации. В соответствующих приложениях Декларации налогоплательщики помимо титульного листа указывают количество листов документов, подтверждающих их право на налоговые вычеты.

На листах Приложения А физическим лицом указываются доходы в зависимости от ставки налога, по которой они облагаются, и при заполнении данного Приложения (показатель 001) им указывается соответствующий размер ставки налога (6%, 13%, 30%, 35%). Данное Приложение заполняется налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, и налогоплательщиками, получившими доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Аналогично на листах Приложения Б физическим лицом указываются доходы в зависимости от ставки налога, по которой они облагаются, и при заполнении данного Приложения (показатель 001) им указывается соответствующий размер ставки налога (6%, 13%, 35%). Данное Приложение заполняется только налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

В Приложении Б теперь необходимо указать код страны, в которой получен доход. Он определяется по Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ).

Для расчета налоговой базы и суммы налога с полученных в 2004 г. доходов от источников в Российской Федерации, облагаемых по различным налоговым ставкам, физическими лицами заполняются соответствующие Приложения Декларации.

Налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации и получившие в 2004 г. доходы, облагаемые по ставке 13%, заполняют следующие Приложения Декларации:

Приложение Г - для расчета профессиональных налоговых вычетов по доходам в виде авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. В специально отведенном поле данного Приложения налогоплательщики указывают количество листов расходных документов, подтверждающих профессиональные налоговые вычеты, установленные п.3 ст.221 НК РФ;

Приложение Д - для расчета профессиональных налоговых вычетов по доходам от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. В специально отведенном поле данного Приложения налогоплательщики указывают количество листов расходных документов, подтверждающих профессиональные налоговые вычеты, установленные п.2 ст.221 НК РФ;

Приложение Е - для расчета стандартных и социальных налоговых вычетов. В этом приложении налогоплательщики указывают количество листов документов, подтверждающих их право на стандартные и социальные налоговые вычеты, установленные соответственно ст.ст.218 и 219 НК РФ ;

Приложение Ж (п.1) - для расчета сумм доходов, не подлежащих налогообложению, установленных п.28 ст.217 НК РФ;

Приложение Ж (п.3) - для расчета имущественных налоговых вычетов, установленных пп.1 п.1 ст.220 НК РФ, по доходам от продажи имущества (кроме ценных бумаг). В данном Приложении налогоплательщики указывают количество листов документов, подтверждающих фактические расходы, установленные в пп.1 п.1 ст.220 НК РФ, связанные с получением доходов от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщикам на праве собственности, за исключением реализации принадлежащих налогоплательщикам ценных бумаг;

Приложение Ж (п.4) - для расчета имущественных налоговых вычетов, установленных пп.1 п.1 ст.220 НК РФ, по доходам от продажи ценных бумаг;

Приложение З - по имущественному налоговому вычету по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры. В Приложении З налогоплательщики указывают количество листов документов, подтверждающих их право на имущественные налоговые вычеты, установленные п.2 ст.220 НК РФ;

Приложение И - для расчета суммы документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету, по доходам от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги. В Приложении И налогоплательщики указывают количество листов документов, подтверждающих расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, предусмотренные ст.214.1 НК РФ;

Приложение К - для расчета суммы документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету, по доходам от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим. В Приложении К налогоплательщики указывают количество листов документов, подтверждающих расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, предусмотренные ст.214.1 НК РФ.

На листах Приложений Г, Д, И, К налогоплательщику необходимо в специально отведенном поле отметить, из каких источников получены доходы, а именно - в Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.

Если налогоплательщик - резидент Российской Федерации получил доходы, отражаемые в этих Приложениях, как от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами, то им заполняются соответственно данные Приложения отдельно по доходам, полученным от источников в Российской Федерации, и по доходам, полученным за пределами Российской Федерации.

Налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации и получившие в 2004 г. доходы, облагаемые по ставке 35%, в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, для расчета сумм доходов, не подлежащих налогообложению, заполняют п.2 Приложения Ж Декларации.

Налогоплательщики, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, для расчета сумм доходов, не подлежащих налогообложению, установленных п.28 ст.217 НК РФ, заполняют Приложение Ж - п.1 и (или) 2.

Приложение В заполняется индивидуальными предпринимателями, нотариусами и адвокатами, занимающимися частной практикой.

С целью реализации права на профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные п.1 ст.221 НК РФ, индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, обязаны представлять в налоговую инспекцию вместе с Декларацией документы, подтверждающие фактически произведенные расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода от предпринимательской или иной профессиональной деятельности, с приложением реестра таких расходов. В Приложении В Декларации данные налогоплательщики указывают количество листов документов, подтверждающих расходы, а также реестра этих документов.

Когда все соответствующие Приложения Декларации заполнены, для расчета налоговой базы и суммы налога, подлежащей к уплате (доплате) в бюджет (возврату из бюджета), налогоплательщиком заполняются следующие разделы Декларации.

Для расчета налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%, необходимо заполнить разд.3. Сначала определяется общая сумма дохода. Для расчета используются итоговые данные общей суммы дохода по Приложению А Декларации (пп.2.1 п.2) - по доходам, полученным от источников в Российской Федерации, облагаемым налогом по ставке 13%, итоговые данные суммы дохода, полученного в рублях, по Приложению Б Декларации (пп.2.1 п.2) - в случае получения доходов от источников за пределами Российской Федерации, облагаемых налогом по ставке 13%, а также суммы дохода по доходам от предпринимательской деятельности и частной практики по Приложению В декларации (пп.5.1 п.5).

Здесь же производится расчет общей суммы налоговых вычетов на основании:

Приложения В - по сумме расходов, включаемых в состав профессионального налогового вычета индивидуального предпринимателя, нотариуса и адвоката, занимающихся частной практикой;

Приложения Г - по профессиональному налоговому вычету по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов;

Приложения Д - по профессиональному налоговому вычету по доходам от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;

Приложения Е - по суммам стандартных и социальных налоговых вычетов;

Приложения Ж - по суммам доходов, не подлежащих налогообложению, установленных п.28 ст.217 НК РФ (кроме доходов в виде стоимости выигрышей и призов), и имущественного налогового вычета от продажи имущества;

Приложения З - по имущественному налоговому вычету по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры;

Приложения И - по суммам документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету, по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

Приложения К - по суммам документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету, по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим.

Далее рассчитывается налоговая база (сумма облагаемого дохода) и сумма налога к уплате.

И, наконец, с учетом суммы налога, удержанного налоговыми агентами, суммы налога, уплаченной в виде авансовых платежей по доходам от предпринимательской деятельности и частной практики, а также суммы налога, уплаченной в иностранных государствах, принимаемой к зачету в Российской Федерации, налогоплательщик исчисляет соответственно сумму налога, подлежащую к уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета.

Для расчета налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 35%, необходимо заполнить разд.4. Сначала определяются общая сумма дохода, для чего используются итоговые данные общей суммы дохода по Приложению А Декларации (пп.2.1 п.2) - по доходам, полученным от источников в Российской Федерации, облагаемым налогом по ставке 35%, а также итоговые данные суммы дохода, полученного в рублях, по Приложению Б Декларации (пп.2.1 п.2) - в случае получения доходов от источников за пределами Российской Федерации, облагаемых налогом по ставке 35%.

В данном разделе отражается сумма дохода, не подлежащая налогообложению, исчисленная в пп.2 п.2 Приложения Ж Декларации.

Далее производится расчет налоговой базы (суммы облагаемого дохода) и суммы налога к уплате.

И, наконец, с учетом суммы налога, удержанного налоговыми агентами, а также суммы налога, уплаченной в иностранных государствах, принимаемой к зачету в Российской Федерации, налогоплательщик исчисляет соответственно сумму налога, подлежащую к уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета.

Для расчета налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 30%, необходимо заполнить разд.5. Данный раздел заполняется физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. Для расчета общей суммы дохода используются итоговые данные общей суммы дохода по Приложению А Декларации (пп.2.1 п.2) - по доходам, полученным от источников в Российской Федерации, облагаемым налогом по ставке 30%. Здесь же производится расчет общей суммы налоговых вычетов и суммы налога к уплате. Далее с учетом суммы налога, удержанного налоговыми агентами, налогоплательщик исчисляет соответственно сумму налога, подлежащую к уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета.

Для расчета налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 6%, необходимо заполнить разд.6. Сначала определяются общая сумма дохода, для чего используются итоговые данные общей суммы дохода по Приложению А Декларации (пп.2.1 п.2) - по доходам, полученным от источников в Российской Федерации, облагаемым налогом по ставке 6%, а также итоговые данные суммы дохода, полученного в рублях, по Приложению Б Декларации (пп.2.1 п.2) - в случае получения доходов от источников за пределами Российской Федерации, облагаемых налогом по ставке 6%.

Здесь же производится расчет суммы налога к уплате. Далее с учетом суммы налога, удержанного налоговыми агентами, а также суммы налога, уплаченной в иностранных государствах, принимаемой к зачету в Российской Федерации, налогоплательщик исчисляет соответственно сумму налога, подлежащую к уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета.

После заполнения соответствующих разделов Декларации по расчету налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по различным ставкам, налогоплательщик заполняет разд.2. В данном разделе производится расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета по всем видам доходов. Его заполняют все категории декларантов. Налогоплательщики в п.1 данного раздела производят расчет общей суммы налога с доходов, облагаемых по различным налоговым ставкам, а именно расчет общей суммы налога к возврату и (или) расчет общей суммы налога к уплате (доплате). При заполнении данного раздела используются соответствующие показатели итоговой суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета, из разд.3, 4, 5 и 6 Декларации.

Итоговая сумма налога, подлежащая к уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета, отражается соответственно в пп.3 и 4 п.2 данного раздела.

В разд.1 налогоплательщиком отражаются: суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет по каждому коду бюджетной классификации и коду по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (далее - ОКАТО); суммы налога, подлежащие возврату из бюджета, по каждому коду бюджетной классификации и коду по ОКАТО.

Заполнение данного раздела производится налогоплательщиком на основании данных соответствующих разделов Декларации по расчету налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставкам 6%, 13%, 30%, 35%, а также Приложения А и (или) Приложения В Декларации в зависимости от полученного дохода в течение налогового периода.

Налогоплательщики, у которых по итогам налогового периода возникла обязанность по уплате (доплате) в бюджет налога, указывают в данном разделе сумму налога, подлежащую уплате (доплате), соответствующий ей код бюджетной классификации и код по ОКАТО муниципального образования по месту жительства. При этом, если у налогоплательщика возникла обязанность по уплате (доплате) сумм налога по различным кодам бюджетной классификации, данный раздел заполняется отдельно по каждой сумме налога с указанием соответствующего ей кода бюджетной классификации.

Налогоплательщики, у которых по итогам налогового периода возникла переплата налога в бюджет, для возврата налога указывают сумму налога, подлежащую возврату из бюджета, соответствующий ей код бюджетной классификации, код по ОКАТО налогового агента и (или) код по ОКАТО муниципального образования по месту жительства.

Код по ОКАТО налогоплательщик указывает в зависимости от того, в какой бюджет произошла переплата налога на доходы за 2004 г., так как с учетом положений ст.78 НК РФ возврат налога производится из того бюджета, в котором имеется переплата данного налога.

При необходимости налогоплательщиком заполняются несколько листов данного раздела по суммам налога, подлежащим уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета по соответствующим кодам бюджетной классификации и кодам по ОКАТО.

С 1 января 2005 г. вводится новая классификация доходов бюджетов Российской Федерации, в соответствии с которой код бюджетной классификации (КБК) имеет 20 символов вместо прежних 7 символов. Новые КБК приведены в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации, утвержденных Приказом Минфина России от 10.12.2004 N 114н. Код по ОКАТО муниципального образования по месту жительства налогоплательщик может узнать в налоговом органе, в который представляет Декларацию, код по ОКАТО налогового агента он заполняет на основании п.1.3 справки о доходах этого налогового агента. Более подробную информацию налогоплательщики могут получить в налоговых органах, поэтому необходимо заблаговременно уточнить платежные реквизиты.

Если налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом или адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, и продолжает занятие предпринимательской деятельностью в 2005 г., то одновременно с налоговой декларацией по форме N 3-НДФЛ, в которой он обязан отразить все источники дохода и доходы от предпринимательской деятельности в том числе, он должен заполнить и представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по форме N 4-НДФЛ. Декларация по форме N 4-НДФЛ подается с целью указания суммы предполагаемого дохода, определяемого налогоплательщиком, на основании которой налоговым органом производится расчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий налоговый период (2005 г.).

Декларация по форме N 4-НДФЛ состоит из двух листов - Титульного листа и разд.1 "Сумма предполагаемого дохода по данным налогоплательщика".

В разд.1 декларации налогоплательщики указывают сумму предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или занятия частной практикой в текущем налоговом периоде.

По строке 010 этого раздела "Сумма предполагаемого дохода" Декларации налогоплательщики определяют значение данного показателя на основании данных налоговой декларации по форме N 3-НДФЛ как разность между итоговой суммой дохода за предыдущий налоговый период (п.5.1 Приложения В) и суммой стандартных и профессиональных налоговых вычетов (п.2.6 Приложения Е и п.5.2 Приложения В).

Также необходимо отметить, что данную Декларацию представляют в течение текущего налогового периода следующие налогоплательщики.

1. Вновь зарегистрированные налогоплательщики при появлении в 2005 г. доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой. При этом налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от данной деятельности в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. Сумма предполагаемого дохода этой категорией налогоплательщиков определяется самостоятельно с начала осуществления деятельности до конца налогового периода.

Согласно ст.223 НК РФ дата фактического получения дохода от занятия предпринимательской деятельностью и частной практикой определяется как день:

выплаты такого дохода налогоплательщику, в том числе перечисления этого дохода на его счета в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

передачи налогоплательщику доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме.

2. Налогоплательщики, у которых в текущем налоговом периоде произошло значительное (более чем на 50%) увеличение или уменьшение дохода. Такие налогоплательщики обязаны представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты.

На основании декларации по форме N 4-НДФЛ налоговый орган исходя из предполагаемого дохода производит расчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на 2005 г. и вручает налогоплательщику налоговое уведомление на уплату авансовых платежей и платежный документ на уплату авансовых платежей.

Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-04/440@ утверждена форма налогового уведомления на уплату НДФЛ. Налоговый орган направляет налогоплательщику данное налоговое уведомление одновременно с платежным документом "ПД (налог)".

Е.Глазунова

Государственный советник

налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

26.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——