Вопрос: Включаются ли у арендатора (индивидуального предпринимателя) в налоговую базу в целях исчисления налога на добавленную стоимость средства, полученные от субарендатора в качестве возмещения затрат арендатора по текущему ремонту сданного в субаренду нежилого помещения, если согласно заключенному договору субаренды субарендатор отдельно от арендной платы компенсирует часть указанных расходов арендатора?

Ответ: Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость на основании пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В связи с этим реализация индивидуальным предпринимателем на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в субаренду нежилых помещений подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Правоотношения сторон при аренде имущества регулируются гл.34 Гражданского кодекса Российской Федерации. В соответствии со ст.615 ГК РФ к договору субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.

Согласно ст.616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Как следует из вопроса, согласно договору субаренды нежилого помещения, заключенному между арендатором и субарендатором, субарендатор отдельно от арендной платы компенсирует часть расходов арендатора по текущему ремонту сданного в субаренду нежилого помещения.

Пунктом 2 ст.153 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно ст.162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определяемая в соответствии со ст.ст.153 - 158 НК РФ, определяется с учетом сумм, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В связи с этим средства, полученные арендатором от субарендатора в качестве возмещения затрат арендатора по текущему ремонту сданного в субаренду нежилого помещения, включаются у арендатора в налоговую базу в целях исчисления налога на добавленную стоимость, поскольку указанные средства связаны с расчетами по оплате услуг по предоставлению в субаренду нежилых помещений.

А.И.Черный

Советник налоговой службы

II ранга

25.11.2003

————