"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2005, N 2

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ

ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

О внесении изменений в статью 346.27 НК РФ

Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. N 208-ФЗ "О внесении изменения в статью 346.27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" изменено определение площади торгового зала (зала обслуживания посетителей), содержащееся в ст.346.27 НК РФ.

Согласно внесенным изменениям под площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей) следует понимать площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемую на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.

Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 31 декабря 2004 г.), но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по единому налогу на вмененный доход.

Оптовая торговля за наличный расчет

На основании п.2 ст.346.26 и ст.346.27 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении розничной торговли, под которой следует понимать торговлю товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

В одной из предыдущих публикаций приводилось мнение МНС России по вопросу определения понятия "розничная торговля". В Письме МНС России от 4 сентября 2003 г. N 22-2-16/1962-АС207 "О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" отмечалось, в частности, розничная торговля как подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли предполагает заключение между розничными продавцами и покупателями договоров розничной купли-продажи. То есть одним из условий, позволяющих отнести осуществляемую налогоплательщиком деятельность, связанную с реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли, является факт заключения им с покупателем договора розничной купли-продажи.

У Минфина России на этот счет иная точка зрения.

Порядок определения розничной торговли в целях исчисления единого налога на вмененный доход разъяснен Минфином России в Письме от 8 октября 2004 г. N 03-06-05-04/31.

Исходя из определения розничной торговли, содержащегося в ст.346.27 НК РФ, и нормы п.1 ст.11 НК РФ, согласно которой институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ, Минфин делает вывод, что в случае осуществления деятельности по продаже товаров покупателям (физическим или юридическим лицам) за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (независимо от целей дальнейшего использования покупателями приобретенных товаров) такая деятельность подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.

Услуги общественного питания

Минфин России в Письме от 20 октября 2004 г. N 03-06-05-05/12 разъяснил порядок определения площади зала обслуживания посетителей в ситуации, когда организация общественного питания использует для осуществления своей деятельности помещения, арендованные в различных местах здания торгового центра по отдельным договорам.

В соответствии с пп.5 п.2 ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м.

При этом согласно ст.346.27 НК РФ под площадью торгового зала (площадью обслуживания посетителей) следует понимать площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемую на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Из указанного Письма Минфина следует, что при осуществлении деятельности в сфере услуг общественного питания в арендованных помещениях, расположенных в различных местах здания торгового центра, арендуемые помещения рассматриваются как самостоятельные точки общественного питания для целей применения гл.26.3 НК РФ при выполнении следующих условий:

- на каждое помещение заключен отдельный договор аренды;

- исходя из инвентаризационных и правоустанавливающих документов площадь каждого зала обслуживания посетителей не превышает 150 кв. м;

- в каждом зале установлен отдельный контрольно-кассовый аппарат.

При соблюдении обозначенных условий площадь зала обслуживания посетителей в целях применения гл.26.3 НК РФ должна определяться по каждой точке отдельно.

Если же деятельность в сфере услуг общественного питания осуществляется через арендуемые объекты общественного питания и заключен один договор аренды на все эти объекты и общая площадь этих объектов превышает 150 кв. м, то независимо от площади каждого объекта общественного питания указанная деятельность переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не подлежит (см. также Письмо Минфина России от 14 октября 2004 г. N 03-06-05-05/09).

Выполнение строительно-монтажных работ

для собственного потребления

Минфин России в Письме от 8 декабря 2004 г. N 03-04-11/222 разъяснил порядок применения налога на добавленную стоимость по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления организацией, уплачивающей единый налог на вмененный доход. Речь, в частности, идет о строительстве магазина организацией, осуществляющей розничную торговлю.

По мнению Минфина, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления у организации, уплачивающей единый налог на вмененный доход, возникает обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость.

Специалисты министерства аргументируют свою позицию следующим образом.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход распространяется на отдельные виды предпринимательской деятельности. В отношении деятельности, не подпадающей под эту систему, налоги уплачиваются в общеустановленном порядке. Выполнение строительно-монтажных работ в перечне видов деятельности, в отношении которых возможно применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ст.346.26 НК РФ), не предусмотрено. Соответственно, организации при строительстве собственными силами, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, обязаны исчислить и уплатить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость.

При этом согласно рассматриваемому Письму право на вычет уплаченной суммы НДС организации не имеют, поскольку законченный капитальным строительством объект используется для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (т.е. для осуществления деятельности, подпадающей под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход).

Вместе с тем организации вправе принять к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), приобретенных для выполнения строительно-монтажных работ. Такой вычет на основании п.5 ст.172 НК РФ производится по мере постановки на учет соответствующего объекта завершенного капитального строительства и с момента начисления по нему амортизации.

По нашему мнению, позиция Минфина изложенная в вышеупомянутом Письме, не бесспорна. Дело в том, что обязанность налогоплательщиков единого налога на вмененный доход по ведению раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, а следовательно, и по исчислению и уплате налогов и сборов в соответствии с общим режимом налогообложения установлена п.7 ст.346.26 НК РФ в отношении осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности, не подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход. А строительно-монтажные работы, осуществляемые собственными силами для собственного потребления, отдельным видом предпринимательской деятельности не являются и осуществляются в данном случае с целью обеспечения основного вида деятельности (розничной торговли), в отношении которого применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Рекламная деятельность

В соответствии со ст.346.26 НК РФ с 1 января 2005 г. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как распространение и (или) размещение наружной рекламы.

Обращаем внимание на то, что речь идет о применении этого специального налогового режима именно в отношении предпринимательской деятельности.

Поскольку деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по самостоятельному распространению и (или) размещению рекламной информации о своих товарах (работах, услугах) не может быть признана соответствующей понятию "предпринимательская деятельность", установленному ст.2 ГК РФ, следовательно, в отношении данной деятельности система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не может применяться. Такой вывод сделан в Письме ФНС России от 29 октября 2004 г. N 03-06-05-02/13 "О переводе на уплату ЕНВД налогоплательщиков, занимающихся рекламной деятельностью".

С.Н.Сергеева

Подписано в печать

25.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——