Вопрос: Согласно пп.4 п.2 ст.40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

С учетом изложенного какой период времени считать непродолжительным для налога на добычу полезных ископаемых?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.338, п.п.1 - 3 ст.340 Налогового кодекса РФ налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется в том числе исходя из цен реализации налогоплательщиком добытых полезных ископаемых с учетом положений ст.40 НК РФ. При этом с 01.01.2003 налоговым периодом по данному налогу признается календарный месяц (ст.341 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации")).

Пунктом 1 ст.40 НК РФ установлено, что (если иное не предусмотрено данной статьей) для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, и пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Проверка правильности применения цен по сделкам может быть осуществлена налоговыми органами лишь в случаях, предусмотренных п.2 ст.40 НК РФ. Одним из оснований проведения такой проверки является отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени (пп.4 п.2 ст.40 НК РФ).

Понятие "непродолжительный период" НК РФ не раскрывается и определяется в каждом конкретном случае в зависимости от характера деятельности налогоплательщика, длительности производственного цикла, вида производимой (реализуемой) продукции (товаров, работ, услуг) и других подобных факторов. Вместе с тем считаем, что в рассматриваемом случае "непродолжительным периодом" фактически является период времени, соответствующий длительности налогового периода по налогу на добычу полезных ископаемых, то есть месяц. Следует при этом отметить, что у налогового органа по данному вопросу может быть иная точка зрения, отличная от изложенной.

В случае возникновения споров с налоговыми органами относительно длительности "непродолжительного периода времени" при определении рыночных цен реализации добытых полезных ископаемых и доначислении в этой связи налога и пени рекомендуем пользователю воспользоваться правом, предоставленным ему ст.138 НК РФ, и обжаловать такое решение в вышестоящем налоговом органе или в судебных инстанциях. Обращаем также внимание пользователя на то, что бремя доказывания несоответствия цен, примененных налогоплательщиком, рыночному уровню целиком ложится на налоговые органы.

Е.А.Скаковская

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

25.11.2003

————