Вопрос: Организация, уплачивающая единый налог на вмененный доход, приобрела квартиру для дальнейшего расширения торговой площади. Нужно ли облагать налогом на имущество квартиру за период ремонта?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде ЕНВД вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) (п.4 ст.346.26 НК РФ).

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения (п.7 ст.346.26 НК РФ).

Согласно п.10.2 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" с организаций, признанных плательщиками ЕНВД на территории данного субъекта РФ, налог на имущество предприятий не взимается в части полностью используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате ЕНВД, имущества территориально обособленного подразделения (подразделения по месту нахождения организации), имеющего местонахождение на территории данного субъекта РФ.

Имущество, не используемое налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате ЕНВД, подлежит обложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке. В случае если налогоплательщик использует имущество в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате ЕНВД, и иной деятельности, то указанное имущество подлежит обложению налогом на имущество предприятий в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

Таким образом, имущество, не используемое организацией при осуществлении деятельности, переведенной на уплату ЕНВД (в том числе и при проведении ремонта указанного имущества), подлежит обложению налогом на имущество предприятий в установленном порядке.

При этом ст.5 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" установлено, что стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика. Отдельные квартиры, приобретенные организациями в объектах жилого фонда, рассматриваются как объекты жилищно-коммунальной сферы и также подлежат льготированию.

Вместе с тем следует учитывать, что размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое. Перевод помещений из жилых в нежилые производится в порядке, определяемом жилищным законодательством (п.3 ст.288 Гражданского кодекса РФ). В соответствии со ст.ст.5, 9 Жилищного кодекса РСФСР перевод пригодных для проживания жилых домов и жилых помещений, принадлежащих организациям, в нежилые допускается лишь в исключительных случаях.

Обращаем также внимание на необходимость государственной регистрации права собственности на приобретаемую квартиру (п.1 ст.551 ГК РФ), которое возникает с момента такой регистрации (п.2 ст.223 ГК РФ). Согласно Федеральному закону от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация прав осуществляется по месту нахождения недвижимого имущества в пределах регистрационного округа (п.4 ст.2). Она удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав (п.1 ст.14 Федерального закона). Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав (п.3 ст.2 Федерального закона).

В заключение необходимо отметить, что с 01.01.2004 вводится в действие гл.30 "Налог на имущество организаций" НК РФ и одновременно с этим утрачивает силу Закон РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий". В соответствующем регионе налог на имущество организаций вводится в действие законом субъекта РФ (п.1 ст.372 НК РФ). Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (п.2 ст.372 НК РФ).

Е.А.Скаковская

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

25.11.2003

————