"Практическая бухгалтерия", 2005, N 2

ВРЕМЯ СОБИРАТЬ КАМНИ

Наступает горячая пора сдачи бухгалтерской отчетности. Время подвести итоги, время, когда нельзя ошибаться. Расскажем об особенностях заполнения главных бухгалтерских форм - Баланса и Отчета о прибылях и убытках.

В качестве введения

Состав отчетности и сроки, в которые ее нужно сдать, по сравнению с прошлым годом не изменились. Как и прежде, в годовой отчет включают "старые-добрые" Бухгалтерский баланс (форма N 1), Отчет о прибылях и убытках (форма N 2), формы N N 3, 4 и 5, пояснительную записку и итоговую часть аудиторского заключения. Как и прежде, многие малые предприятия сдают "облегченный" отчет. Если фирма не должна проходить обязательный аудит, в ее отчетность входят только первая и вторая формы. Те малые предприятия, кто обязан пройти проверку, могут не представлять формы N N 3, 4 и 5 при одном условии: по результатам деятельности за 2004 г. у фирмы нет данных для заполнения этих бланков. Малые предприятия, которые работают на "упрощенке", отчетность вообще сдавать не должны. Однако если такая фирма одновременно работает на "упрощенке" и на ЕНВД, то отчетность сдать придется. Причем ее нужно составить по всей организации в целом (Письмо Минфина России от 29 октября 2004 г. N 03-06-05-04/40).

Аудиторское заключение нужно представить только тем фирмам, которые подлежат обязательному аудиту. Кому проверяться нужно, а кому нет, написано в ст.7 Закона "Об аудиторской деятельности".

Использовать для составления отчетности формы, утвержденные Минфином, не обязательно. Они являются лишь рекомендуемыми. На их основе можно самостоятельно разработать бланки, которые компания будет применять. Однако, внося коррективы в форму N 1, важно учитывать два правила: строки баланса располагают в том же порядке, что и в типовом бланке; итоговые строки и разделы баланса оставьте теми же, что и в типовой форме.

А теперь перейдем непосредственно к заполнению Баланса и Отчета о прибылях и убытках. На других формах останавливаться не будем. Подробно о том, как их заполнить, написано в бераторе "Бухгалтерская отчетность" (том VI).

Бухгалтерские "весы". Актив слева

В разд.I Баланса (строки 110, 120, 130, 135, 140, 145, 150) запишите все данные о внеоборотных активах фирмы. В первую очередь это нематериальные активы, основные средства, "незавершенка", доходные вложения в матценности и т.д.

Любое амортизируемое имущество указывают в балансе исходя из его остаточной стоимости. Это правило распространяется на НМА, ОС и доходные вложения в матценности (предметы, которые сдаются в аренду или лизинг).

Напомним, что порядок бухгалтерского и налогового учета многих видов амортизируемых ценностей различается. Так, например, в бухучете организационные расходы и деловую репутацию считают нематериальными активами, а в налоговом - нет. Из способов амортизации в двух учетах идентичен только один - линейный. Поэтому все данные, необходимые для заполнения этих строк, нужно брать исключительно из регистров бухучета.

Первоначальную стоимость основных средств формируют на счете 08. До тех пор пока она не будет перенесена на счет 01, ее указывают не по строке 120, а по строке 130 Баланса.

Основные средства стоимостью менее 10 000 руб. можно списывать в расходы сразу после начала эксплуатации. Поэтому такое имущество по строке 120 отражено не будет. Нередко случается, что стоимость основного средства больше 10 000 руб., тогда как его составные части дешевле этой суммы. В такой ситуации фирма может учесть разные части основного средства как отдельные объекты и списать в расходы единовременно. Для этого достаточно назначить им различные сроки службы. Списав основное средство единовременно, бухгалтер избавит себя от необходимости каждый месяц начислять по нему амортизацию. А фирма уменьшит налог на имущество - ведь, как и прежде, он рассчитывается по данным бухучета.

Еще один немаловажный момент. Остаточная стоимость основных средств, учтенных на счете 03, отраженная в строке 120 Баланса, не облагается налогом на имущество. Такое разъяснение есть в Письме Минфина России от 31 августа 2004 г. N 03-06-01-04/16.

Если ваша фирма не является малым предприятием, то вы должны вести бухучет в соответствии с ПБУ 18/02. По этому документу при расхождениях бухгалтерского и налогового учета у фирмы возникают вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемая временная разница образуется в двух случаях: фирма признает расход в бухгалтерском учете раньше, чем в налоговом, либо доход в бухучете возникает позже, чем в налоговом. Так может произойти, например, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом, или убыток прошлого периода был перенесен на будущее.

При образовании вычитаемой временной разницы вам придется рассчитать отложенный налоговый актив. Для этого нужно вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль. На сумму отложенного налогового актива следует сделать проводку по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту субсчета "Расчеты по налогу на прибыль" счета 68. Сальдо на 31 декабря 2004 г. по счету 09 отражают в Балансе по строке 145.

В разд.II "Оборотные активы" указывают данные о запасах фирмы (строка 210). Причем эта строка расшифровывается в балансе. Бухгалтеру нужно отдельно показать остатки сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.д.

По строке 220 учитывают ту сумму НДС, которую нельзя принять к вычету. В первую очередь это налог по оприходованным, но не оплаченным ценностям. Кроме того, это НДС по тем материалам, товарам и расходам фирмы, по которым не поступили счета-фактуры от поставщиков. НДС по ним принимают к вычету только в том месяце, когда будет получен счет (Письмо Минфина России от 23 июня 2004 г. N 03-03-11/107).

Для финвложений в Балансе предназначены строки 140 и 250. Если фирма инвестирует средства на срок не более года, то это краткосрочные вложения (строка 140), иначе - долгосрочные (строка 250). Заполняя эти строки, имейте в виду, что в составе краткосрочных финансовых вложений не нужно учитывать собственные акции, выкупленные у акционеров. В балансе за 2004 г. такие акции следует показать в разделе "Капитал и резервы". Там эта сумма отражается в скобках. Это значит, что при расчете итога по разделу "Капитал и резервы" ее нужно учитывать со знаком "минус".

Указывая данные о дебиторской задолженности (строки 230 и 240), не забудьте уменьшить их на сумму созданных резервов по сомнительным долгам. Напомним, что сомнительной задолженностью называют не погашенный в срок и не обеспеченный какими-либо гарантиями (например, залогом) долг. В бухгалтерском учете резерв можно создавать по любой такой задолженности.

Если покупатели вам должны иностранную валюту, их дебиторскую задолженность нужно пересчитать исходя из официального курса на 31 декабря 2004 г. (27,7487 руб/USD или 37,8104 руб/EUR). Если задолженность выражена в иностранной валюте, но покупатели будут перечислять вам рубли, долг пересчитывать не нужно. Аналогичные правила распространяются и на кредиторскую задолженность фирмы.

Бухгалтерские "весы". Пассив справа

Перейдем к пассиву Баланса. Заполнение строк пассива начинается с разд.III "Капитал и резервы". В этом разделе отражаются собственные средства фирмы: уставный капитал - строка 410, добавочный капитал - строка 420, резервный капитал - строка 430. В эти строки вносятся кредитовые остатки по одноименным счетам 80, 83 и 82.

Затем заполняют разд.III и IV. Если вам не повезло и вы применяете ПБУ 18/02, то в строке 515 отразите отложенные налоговые обязательства. Они возникнут, если у вас есть налогооблагаемые временные разницы. Они образуются, если расходы в бухучете возникают позже, чем в налоговом, либо фирма признает доходы в бухучете раньше, чем в налоговом учете. Например, амортизация основных средств в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском.

Чтобы рассчитать сумму отложенного налогового обязательства, надо налогооблагаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль. Для учета отложенного налогового обязательства используют счет 77 "Отложенные налоговые обязательства". В строке 515 отражают сальдо по этому счету на 31 декабря 2004 г.

Всю нераспределенную прибыль нужно показывать по строке 470. Если фирма получила убыток, отразите его по этой же строке, но в круглых скобках.

Заполняя данные о займах и кредитах (строки 510 и 610), не забудьте, что в них включают и начисленные по заемным средствам проценты. В бухучете при этом делают проводку по дебету счета 91 и кредиту счета 66 или 67. Если фирма занимала средства для покупки имущества, то начисленные до покупки проценты нужно включать в его первоначальную стоимость.

В заключение напомним, баланс в переводе с французского - "весы". Поэтому итоги левой (строка 300) и правой частей (строка 700) должны находиться в "равновесии", то есть совпадать.

Доходы и расходы обычные

Перейдем к Отчету о прибылях и убытках. В строке "Выручка (нетто) от продажи товаров..." укажите сумму доходов по обычным видам деятельности, которые вы получили за весь 2004 г. Такие доходы отражают по кредиту счета 90 "Продажи" в момент, когда право собственности на товары перешло к покупателю. Выручку нужно уменьшить на НДС, акцизы и экспортные пошлины. Чтобы заполнить первую строку, из кредитового оборота по субсчету "Выручка" счета 90 нужно вычесть дебетовые обороты по субсчетам "НДС", "Акцизы" и "Таможенные пошлины" этого же счета.

В строке "Себестоимость проданных товаров..." отражают стоимость продукции или товаров, выручка от реализации которых показана строкой выше. В бухучете такие затраты списывают в дебет субсчета "Себестоимость продаж" счета 90.

Строка "Валовая прибыль" - это промежуточный итог. Она рассчитывается как разница строки "Выручка (нетто) от продажи товаров..." и строки "Себестоимость проданных товаров...". Если в результате получится отрицательная величина, ее нужно указать в круглых скобках.

Следующая строка - "Коммерческие расходы" - предназначена для обобщения информации о затратах фирмы, связанных со сбытом продукции. Для учета этих затрат используют счет 44 "Расходы на продажу", по дебету которого отражают, в частности, расходы на рекламу, транспортировку товаров к месту назначения, на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи. Список коммерческих расходов у торговых организаций гораздо шире. Туда включают зарплату продавцов, амортизацию основных средств, расходы на аренду складов и торговых помещений, услуги охраны и т.д.

Чтобы заполнить эту строку, возьмите кредитовый оборот по счету 44 за весь 2004 г. Напомним, что п.9 ПБУ 10/99 коммерческие расходы фирмы за год позволяет списывать на себестоимость полностью. При этом делают проводку по дебету субсчета "Себестоимость продаж" счета 90 и кредиту счета 44. Аналогичный порядок списания предусмотрен для расходов, которые учитывают на счете 26 "Общехозяйственные расходы". В форме N 2 для них отведена строка "Управленческие расходы", заполнить которую можно, взяв кредитовый оборот по счету 26 в корреспонденции с субсчетом "Себестоимость продаж" счета 90.

В строке "Прибыль (убыток) от продаж" показывают финансовый результат по обычным видам деятельности фирмы. Данные этой строки нужно получить, вычтя из строки "Валовая прибыль" значения строк "Коммерческие расходы" и "Управленческие расходы". Если фирма получила убыток, то его записывают в круглых скобках. На этом этапе вы можете проверить, правильно ли вы заполнили предыдущие строки. Данные строки "Валовая прибыль" должны совпадать с оборотом по субсчету "Прибыль/убыток от продаж" счета 90 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Доходы и расходы необычные

Далее в Отчете о прибылях и убытках раскрывают данные, учитываемые на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

По строке "Проценты к получению" указывают проценты, начисленные по облигациям и депозитам и за предоставленные фирмой займы. Напомним, что эти проценты признают доходами тогда, когда у фирмы возникло право на их получение. При этом нужно сделать проводку по дебету счета 76 и кредиту субсчета "Прочие доходы" счета 91. В строке "Проценты к уплате", наоборот, следует указать проценты, которые фирма обязана выплатить по полученным ею займам и кредитам. Начислить их нужно по дебету субсчета "Прочие расходы" счета 91 в корреспонденции со счетом, на котором учтена сумма займа (счет 66 или 67).

По строке "Прочие операционные доходы" указывают: поступления от сдачи имущества в аренду, прибыль от участия в простом товариществе, доходы от продажи основных средств и других активов (если такие доходы не вошли в раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"). Из этих доходов нужно исключить начисленные НДС и акцизы.

К операционным расходам ПБУ 10/99 относит амортизацию основных средств, сданных в аренду, остаточную стоимость проданных основных средств и других активов, оплату банковских услуг, налог на имущество, налог на рекламу и другие прямые налоги. Значение строки "Прочие операционные расходы" указывают в круглых скобках.

В Отчете о прибылях и убытках строк "Чрезвычайные доходы" и "Чрезвычайные расходы" нет. Поэтому тем, у кого в 2004 г. подобные доходы (расходы) были, придется дополнить форму N 2 этими строчками. Чрезвычайные доходы и расходы могут возникнуть у фирмы в результате стихийных бедствий, пожара, аварии и т.п.

К чрезвычайным доходам можно отнести стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания пострадавшего от стихийного бедствия имущества, а также выплаченное страховой компанией возмещение убытков. Как чрезвычайные расходы можно учесть стоимость имущества, выбывшего в результате стихийного бедствия, и затраты, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.

Доходы и расходы отложенные

Наибольшую трудность в заполнении скорее всего вызовут строки "Отложенные налоговые активы" и "Отложенные налоговые обязательства". О том, как их рассчитывают, мы уже рассказали. Сразу заметим: эти строки формы N 2 не идентичны одноименным строкам в бухгалтерском балансе. Если в балансе указывают только сальдо по счетам 09 и 77 на конец года, то в форме N 2 отражают обороты по этим счетам за прошедший год. Поскольку строка "Отложенные налоговые обязательства" при расчете чистой прибыли будет учитываться со знаком "минус", вам следует записать ее значение в круглых скобках.

В строку "Текущий налог на прибыль" поставьте сальдо субсчета "Расчеты по налогу на прибыль" счета 68. Если все проводки по ПБУ 18/02 сделаны верно, то кредитовое сальдо этого субсчета на 31 декабря 2004 г. будет равно налогу на прибыль, начисленному по итогам года.

В.Мещеряков

Глава экспертной коллегии ПБ

Подписано в печать

25.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——