"Практическая бухгалтерия", 2005, N 2

ДВА ДНЯ ИЗ ЖИЗНИ БОЛЬНИЧНОГО

Одно из новшеств наступившего года - новый порядок расчета больничных. Пока никаких официальных разъяснений нет, разбираться в его хитросплетениях бухгалтерам придется самостоятельно.

Федеральный закон от 29 декабря 2004 г. N 202-ФЗ внес коррективы в порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности. Вот главное нововведение: первые два дня болезни работнику будет оплачивать фирма. Остальные дни оплатит Фонд социального страхования. Что касается пособий, которые выдаются в связи с производственной травмой или профзаболеванием, их, как и прежде, ФСС полностью берет на себя.

Другая новость - увеличен максимальный размер выплаты по больничному листу. Теперь он составляет 12 480 руб. в месяц вместо прежних 11 700 руб.

Теория больничного листа

Необходимо особо подчеркнуть, что больничные государственным пособием остались. А значит, пособия за первые два дня болезни по-прежнему облагаться единым социальным налогом не будут (пп.1 п.1 ст.238 НК РФ). Не нужно на них начислять и взносы на страхование от несчастных случаев (п.2 Постановления Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765).

На сумму затрат по выплате пособий бухгалтер уменьшить прибыль сможет. Для этого законодатели уже внесли необходимые поправки в ст.264 Кодекса "Прочие расходы, связанные с производством и реализацией" (Федеральный закон от 29 декабря 2004 г. N 204-ФЗ). Они предусмотрели два возможных варианта.

Первый вариант - фирма оплачивает пособие за первые два дня болезни самостоятельно. В этом случае основанием для отнесения на расходы послужит пп.48.1 п.1 ст.264 Налогового кодекса. Согласно ему, при расчете налога на прибыль учитываются "расходы работодателя по выплате пособия... за первые два дня нетрудоспособности работника".

Второй вариант - выплаты фирма поручает страховой компании, с которой заключен договор добровольного личного страхования. Тогда взносы, перечисленные этой компании, организация может учесть в составе расходов на основании пп.48.2 п.1 ст.264 Кодекса. Обратите внимание, эти взносы бухгалтер отражает в налоговом учете в пределах 3 процентов от фонда оплаты труда. Правда, надо соблюсти два условия. Первое: согласно договору, страховщик должен оплачивать именно первые два дня болезни. Второе: работник после болезни получает от страховщика сумму, которая не превышает установленного законом пособия по нетрудоспособности.

Простая арифметика

Сам порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности не изменился. По-прежнему оплачивать больничный нужно исходя из среднедневного заработка. Он в свою очередь исчисляется от начисленной зарплаты за отработанный на фирме год, который предшествовал болезни. Если сотрудник отработал меньше этого срока, рассчитывать пособие нужно исходя из фактически начисленных ему сумм (Постановление Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213).

На величину выплаты влияет и непрерывный трудовой стаж. Так, при стаже более 8 лет выплачивается 100 процентов суммы пособия, от 5 до 8 лет - 80 процентов, меньше 5 лет - 60 (п.25 Постановления СМ СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 г. N 191).

Последовательность расчета больничного в общих чертах выглядит так. Сначала определяют среднедневной заработок сотрудника за расчетный период. Затем корректируют его с учетом трудового стажа работника (умножают либо на 1, либо на 0,8, либо на 0,6). После этого уже рассчитывают размер пособия: скорректированный среднедневной заработок умножают на количество дней болезни. Нельзя забывать, что верхний предел месячного пособия по временной нетрудоспособности ограничен суммой 12 480 руб.

Пример. Работник ЗАО "Актив" Борис Яковлев имеет трудовой стаж 9 лет. С 13 января по 20 января 2005 г. (6 рабочих дней) он болел. По окончании болезни Яковлев принес в бухгалтерию больничный лист.

В течение 2004 г. его ежемесячный заработок на фирме составлял 10 000 руб. За расчетный период (с января по декабрь 2004 г.) Яковлев отработал 250 дней.

Сумма его среднедневного заработка составит:

(10 000 руб. х 12 мес.) : 250 раб. дн. = 480 руб.

Непрерывный трудовой стаж работника позволяет оплатить ему больничный лист полностью. Бухгалтер "Актива" выплатил Яковлеву 2880 руб. (480 руб. х 6 раб. дн.). ЕСН с этой выплаты не начислялся.

В учете были сделаны следующие записи:

Дебет 20 Кредит 70

- 960 руб. (480 руб. х 2 раб. дн.) - начислено пособие по больничному листу за счет средств фирмы;

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70

- 1920 руб. (2880 - 960) - по больничному листу начислено пособие за счет взносов в соцстрах;

Дебет 70 Кредит 68 "Расчеты по НДФЛ"

- 384 руб. (2880 руб. х 13%) - удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

- 2496 руб. (2880 - 384) - сотруднику выдано пособие по больничному листу.

Высшая математика

Рассмотрим случай, когда сотруднику по больничному причитается больше 12 480 руб. Обязана ли фирма оплатить его полностью? Нет, не обязана. Так как максимальный размер пособия не может превышать 12 480 руб. (Федеральный закон от 29 декабря 2004 г. N 202-ФЗ). А согласно ст.183 Трудового кодекса, работодатель обязан выплатить сотруднику именно пособие (а не средний заработок) и именно в соответствии с федеральным законом.

Вместе с тем никто фирмам не запрещает делать сотруднику доплату. Например, оклад работника - 15 000 руб. Если он на месяц заболеет, вы можете выплатить работнику пособие на 12 480 руб., а остальные 2520 руб. оформить как отдельную выплату. Сумму ее отразить в налоговых расходах вы сможете. Сделать это позволяет ст.255 Налогового кодекса. Она гласит: "к расходам на оплату труда... относятся... расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности" (п.15). Главное, чтобы эти расходы были предусмотрены трудовым или коллективным договором.

Прошлым летом это подтвердило и финансовое ведомство. В Письме от 15 июня 2004 г. N 03-02-05/4/19 оно подчеркнуло, что лимит установлен только для пособий, которые оплачиваются за счет средств соцстраха. Сумма же доплаты к больничному, выдаваемая предприятием, ничем, кроме решения его руководителя, не ограничена. Подробнее об этом мы писали в октябрьском номере журнала за 2004 г. (с. 40).

Обратите внимание: на сумму доплаты необходимо начислить ЕСН. Поскольку она пособием по нетрудоспособности не является.

Напоследок

Остается неразрешенным еще один вопрос. А именно, каким образом следует поступать с пособием в случае бытовой травмы. Напомним, что травма считается бытовой, если она получена во внерабочее время (например, в выходные дни). В противном случае - травма производственная.

Как известно, пособие в случае бытовой травмы выплачивается с шестого дня нетрудоспособности (п.14 Постановления Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6). Надо ли фирме оплачивать первые два дня нетрудоспособности в этом случае? Есть два варианта.

Первый - фирма работнику ничего не оплачивает. Поскольку Фонд социального страхования раньше за первые два дня нетрудоспособности пособие не давал.

Второй - оплатить первый и второй дни, а с шестого дня нетрудоспособности расходы возьмет на себя ФСС.

Какому из вариантов надо следовать, сейчас сказать сложно. Никаких комментариев по этому поводу ни Минфин, ни налоговое ведомство пока не давали.

М.Гриня

Эксперт ПБ

Подписано в печать

25.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——