"Практическая бухгалтерия", 2005, N 2

КАК СПИСАТЬ "МАЛОЦЕНКУ"

Списать недорогое оборудование фирма может, как только начнет его использовать. Как это сделать правильно, недавно разъяснил Минфин.

Основные средства дешевле 10 000 руб. можно списать на затраты сразу. Однако в какую группу расходов они попадут, Налоговый кодекс не поясняет. Свои разъяснения по этому вопросу дал Минфин России в Письме от 22 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/1/121.

Налоговый учет

Вопросы возникают у бухгалтеров, которые для расчета налога на прибыль используют метод начисления. Им необходимо определиться, к каким расходам отнести стоимость малоценных основных средств при их списании: прямым или косвенным. Разница принципиальна. Косвенные расходы учитываются в полном объеме уже в текущем отчетном периоде (месяце или квартале). Прямые же расходы переносят на последующие периоды и списывают пропорционально, например, остатку товаров на складе.

Как вы знаете, суммы начисленной по основным средствам амортизации относятся к прямым затратам (п.1 ст.318 НК РФ). Однако оборудование стоимостью до 10 000 руб. амортизации не подлежит. Поскольку не удовлетворяет критериям п.1 ст.256 "Амортизируемое имущество" Налогового кодекса. А раз нет амортизации, нет и прямых затрат. Получается, списывать стоимость "дешевых" основных средств надо в состав косвенных расходов.

До настоящего времени эти рассуждения могли вызвать споры с инспектором. Теперь их придерживается сам Минфин. В своем Письме от 22 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/1/121 он указал, что стоимость списанной "малоценки" относится на косвенные расходы.

Внимание! От обязанности документировать операции с основными средствами стоимостью до 10 000 руб. законодательство фирму не освобождает. То есть при вводе в эксплуатацию надо составить акт приемки-передачи по форме N ОС-1, а также завести инвентарную карточку по форме N ОС-6.

Бухгалтерский учет

К сожалению, авторы Письма не затронули бухгалтерский учет. А ведь и здесь возможны варианты. Многие на стоимость "дешевых" основных средств начисляют стопроцентную амортизацию, которую затем списывают на затраты.

Пример 1. В декабре 2004 г. ЗАО "Актив" приобрело принтер стоимостью 10 620 руб. (в том числе НДС - 1620 руб.). Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 10 620 руб. - оплачен счет поставщика;

Дебет 08 Кредит 60

- 9000 руб. (10 620 - 1620) - оприходован принтер;

Дебет 19 Кредит 60

- 1620 руб. - отражен НДС.

В январе 2005 г. основное средство было передано в эксплуатацию:

Дебет 01 Кредит 08

- 9000 руб. - принтер введен в эксплуатацию;

Дебет 68 Кредит 19

- 1620 руб. - зачтен НДС.

В феврале 2005 г. бухгалтер начислил стопроцентную амортизацию на принтер:

Дебет 26 Кредит 02

- 9000 руб. - начислена амортизация;

Дебет 02 Кредит 01

- 9000 руб. - списана сумма начисленной амортизации.

Данный способ вполне правомерен. Однако в этом случае по "малоценке" вам придется вести два регистра учета. Поскольку бухгалтерский и налоговый учет будет отличаться.

Поясним. Из примера видно, что в налоговом учете стоимость "дешевого" основного средства будет списана на расходы в январе (как косвенные). Тогда как в бухгалтерском учете она попадет на затраты лишь в феврале. Потому что "начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету" (п.21 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

Эта разница в месяц также повлечет возникновение налогооблагаемых временных разниц и, как следствие, отложенного налогового обязательства. Так что если ваша фирма не является субъектом малого предпринимательства, появится необходимость открывать "любимое" ПБУ 18/02.

Этих недостатков лишен второй вариант списания "малоценки".

Оптимальный способ

Основное средство дешевле 10 000 руб. спишите на затраты сразу в момент ввода его в эксплуатацию. В бухгалтерском учете сделать это позволяет ПБУ 6/01 (п.18), в налоговом учете - Налоговый кодекс (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ).

В этом случае в бухучете стоимость имущества попадет в состав текущих расходов. В налоговом - в состав косвенных. То есть тоже будет списана уже в текущем отчетном периоде. В результате налоговый и бухгалтерский учет по этой операции будет одинаков. И налоговых регистров вести не потребуется.

Пример 2. В декабре 2004 г. ЗАО "Актив" приобрело принтер стоимостью 10 620 руб. (в том числе НДС - 1620 руб.). В следующем месяце он был введен в эксплуатацию. Чтобы не пришлось вести двойной учет, бухгалтер стоимость принтера списал без начисления по нему амортизации.

В учете он сделал следующие записи:

декабрь 2004 г.

Дебет 60 Кредит 51

- 10 620 руб. - оплачен счет поставщика;

Дебет 08 Кредит 60

- 9000 руб. - оприходован принтер;

Дебет 19 Кредит 60

- 1620 руб. - отражен НДС;

январь 2005 г.

Дебет 01 Кредит 08

- 9000 руб. - принтер введен в эксплуатацию;

Дебет 68 Кредит 19

- 1620 руб. - зачтен НДС;

Дебет 26 Кредит 01

- 9000 руб. - списана стоимость принтера.

Надо сказать, такой способ учета "малоценки" одобрил Минфин. В Письме от 18 октября 2002 г. N 16-00-14/403 он указал, что ее списание "отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 01 "Основные средства".

С.Сурикова

Эксперт ПБ

Подписано в печать

25.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——