"Практическая бухгалтерия", 2005, N 2

ПРОГРАММНЫЙ УЧЕТ БЕЗ ХЛОПОТ

Приобрести компьютерную программу можно как с исключительными правами на ее использование, так и без них. От этого будет зависеть способ ее отражения в учете.

Не секрет, что работа фирмы подчас невозможна без современного программного обеспечения. Поэтому каждый бухгалтер рано или поздно сталкивается с необходимостью отразить в учете его приобретение и списание.

Так, если компания покупает программный продукт у другой фирмы, важно, какие права она при этом получает: исключительные или нет. В последнем случае значительную роль сыграет договор с поставщиком. А именно, оговорен в нем срок пользования программой или нет. Как видите, вариантов немало.

Исключительные права...

Очень часто бухгалтеры полученные программы приходуют как нематериальные активы. Но это не всегда правильно. Дело в том, что таковым программный продукт считается только в одном случае. А именно когда фирма получает исключительное право на его использование (п.4 ПБУ 14/2000, п.3 ст.257 НК РФ).

Такое возможно, если предприятие разрабатывает программу собственными силами. Или приобретает ее у специализированной фирмы. Тогда вы тоже получите исключительные права на нее (ст.10 Закона от 23 сентября 1992 г. N 3523-1).

В бухучете стоимость программы значения не имеет. Она будет амортизироваться в течение всего срока полезного использования (п.15 ПБУ 14/2000). В налоговом учете ситуация иная. Если стоимость программы меньше 10 000 руб., затраты на ее приобретение единовременно списываются в составе прочих расходов (пп.26 п.1 ст.264 НК РФ).

Другими словами, покупка программного продукта дешевле 10 000 руб. приведет к возникновению в учете налогооблагаемых временных разниц, которые формируют отложенное налоговое обязательство (п.12 ПБУ 18/02). Его начисление и погашение покажем на примере.

Пример 1. В декабре 2004 г. ЗАО "Актив" приобрело компьютерную программу (с исключительными правами пользования). Ее стоимость без НДС - 9000 руб. Срок полезного использования - 3 года.

Программа была введена в эксплуатацию с 1 января 2005 г. Бухгалтер начислил отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

- 2160 руб. (9000 руб. х 24%) - начислено отложенное налоговое обязательство.

Начиная со следующего месяца в бухучете ежемесячно начисляется амортизация по норме 2,78 процента (1/36 х 100%). При этом происходит частичное погашение отложенного налогового обязательства:

Дебет 26 Кредит 05

- 250 руб. (9000 руб. х 2,78%) - начислена амортизация по программе за январь;

Дебет 77 Кредит 68 "Расчеты по налогу на прибыль"

- 60 руб. (250 руб. х 24%) - погашена часть отложенного налогового обязательства за январь.

...и неисключительные

Однако необходимость в эксклюзивной программе возникает крайне редко. Обычно достаточно приобрести ее копию. В этом случае исключительные права на нее не передаются.

По соглашению с правообладателем оплату можно вносить периодическими платежами. В этом случае затраты на приобретение программы считаются расходами по обычным видам деятельности (п.п.5, 7 ПБУ 10/99). В налоговом учете они относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Основание тому - пп.37 п.1 ст.264 Налогового кодекса.

Если программу вы оплачиваете разовым платежом, отразите затраты как расходы будущих периодов (по дебету счета 97). Впоследствии списывайте их на текущие расходы равномерно в течение срока ее использования. Такой позиции на сегодняшний день придерживаются как налоговая служба (Письмо УМНС по г. Москве от 15 ноября 2001 г. N 03-12/52588), так и Минфин (Письмо Минфина России от 30 апреля 2003 г. N 04-02-05/3/40). В налоговом учете эти затраты тоже относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Но в этом случае на основании пп.26 п.1 ст.264 Налогового кодекса.

Возникает закономерный вопрос. Когда можно зачесть входной НДС: в момент приобретения или по мере списания стоимости программы на затраты? Сразу скажем, законодательство запрета на вычет НДС в полном объеме по расходам будущих периодов не содержит. Чтобы зачесть налог, нужно, чтобы работы были приняты к бухгалтерскому учету (например, учтены на счете 97), оплачены и использованы для операций, облагаемых НДС. Кроме того, не забудьте получить правильно оформленные документы (счет-фактуру, накладную, акт).

Сроки имеют значение

В зависимости от того, определен или нет договором срок пользования программой, в бухгалтерском и налоговом учете есть различия.

Если стороны его установили, то в бухучете затраты, как мы и сказали ранее, являются расходами будущих периодов. Порядок налогового учета в этом случае предусмотрен п.1 ст.272 Кодекса. Здесь сказано, что такие расходы списываются равномерно в течение всего срока действия договора. Как видите, если стороны определят в соглашении срок пользования программой, и бухгалтерский, и налоговый учет по приобретению программы будет одинаков.

Совсем иная ситуация, если срок неизвестен. В этом случае в бухучете фирма устанавливает его самостоятельно и утверждает приказом руководителя. Но затраты, относящиеся к нескольким отчетным периодам и числящиеся в бухучете на счете 97, не всегда учитываются так же и в налоговом учете. В отношении большинства расходов гл.25 Кодекса этого не предусматривает.

Иными словами, если по условиям договора произведенные затраты невозможно отнести к какому-то периоду, они в полном объеме списываются в момент возникновения. То есть принцип равномерного формирования расходов применяется только к сделкам с конкретными сроками (Письмо Минфина России от 29 августа 2003 г. N 04-02-05/5/13).

В данном случае прибыль, отраженная в бухучете, будет больше "налоговой" прибыли. Это приведет к появлению налогооблагаемых временных разниц, а соответственно и отложенных налоговых обязательств (ОНО). Покажем на примере.

Пример 2. В декабре 2004 г. ООО "Пассив" приобрело программу стоимостью 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб. Срок использования договором не установлен. В бухучете "Актив" определил его в 3 года.

Дебет 97 Кредит 60

- 50 000 руб. - приобретена программа;

Дебет 19 Кредит 60

- 9000 руб. - отражен НДС.

В январе 2005 г. программа была введена в эксплуатацию. Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 97

- 1389 руб. (50 000 руб. : 36 мес.) - списана на расходы часть стоимости программы;

Дебет 68 Кредит 77

- 11 667 руб. ((50 000 руб. - 1389 руб.) х 24%) - отражено возникновение ОНО в месяце ввода программы в эксплуатацию.

Далее ежемесячно до конца срока использования программы бухгалтер будет списывать возникшее ОНО:

Дебет 77 Кредит 68

- 333 руб. (1389 руб. х 24%) - отражено уменьшение ОНО.

Через 36 месяцев отложенное налоговое обязательство будет полностью погашено.

Л.Мишина

Аудитор

Подписано в печать

25.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——