Вопрос: Вправе ли организация, применяющая УСНО и избравшая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учесть затраты, связанные с доставкой покупных товаров (оплату железнодорожного тарифа, за доставку до станции назначения, оформление карантинного сертификата и др.), в составе расходов?

Ответ: При определении состава расходов, уменьшающих доходы налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения и избравшего в качестве объекта налогообложения по единому налогу доходы, уменьшенные на величину расходов, следует руководствоваться п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ. При этом для принятия указанных расходов следует применять порядок, предусмотренный для исчисления налога на прибыль организаций отдельными статьями гл.25 НК РФ, в частности ст.ст.254, 255, 263, 264, 268 и 269 НК РФ (п.2 ст.346.16 НК РФ).

На наш взгляд, в данном случае затраты на доставку покупных товаров нельзя включить в стоимость товаров и учесть для целей исчисления единого налога в соответствии с пп.23 п.1 ст.346.16 НК РФ.

Одновременно затраты на доставку покупных товаров прямо не указаны в составе расходов в п.1 ст.346.16 НК РФ. Однако пп.5 п.1 ст.346.16 НК РФ позволяет уменьшить налоговую базу по единому налогу на величину материальных расходов, учитываемых по правилам, предусмотренным ст.254 НК РФ при расчете налога на прибыль.

Согласно пп.6 п.1 ст.254 НК РФ материальными расходами, в частности, признаются расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, то есть выполнение указанными лицами отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг.

В связи с изложенным затраты, связанные с оплатой услуг по оформлению поставки товаров и иных услуг, перечисленных в тексте запроса, могут относиться к материальным расходам как услуги производственного характера и, следовательно, признаваться расходом для целей исчисления единого налога при применении упрощенной системы налогообложения.

Однако существует противоположная позиция, в соответствии с которой на основании положений ст.ст.268 и 320 НК РФ при исчислении налога на прибыль затраты на доставку покупных товаров учитываются в составе расходов по торговым операциям и не относятся к материальным расходам торговой организации, следовательно, не учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу, если расходы на доставку покупных товаров не включены в цену их приобретения.

В связи с изложенным при заключении договора купли-продажи затраты на доставку товаров целесообразно не выделять отдельно, а включать в цену приобретаемого товара.

Как видим, в данном случае ситуация может быть спорной.

Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в такой ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, то он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст.ст.137, 138 НК РФ).

Однако предсказывать решение по возможному в данной ситуации спору мы не беремся, а сведениями о разрешении подобных дел в судах, к сожалению, не располагаем.

В.А.Александров

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

25.11.2003

————