"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 3, 2005

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы представляют собой исключительные права авторов, патентообладателей и других законных владельцев на объекты интеллектуальной собственности.

Это определение следует из положений ст.138 ГК РФ, которой предусмотрено, что интеллектуальной собственностью признается исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.).

Исключительность этого права заключается в возможности использования результатов интеллектуальной деятельности третьими лицами только с согласия правообладателя.

Определение нематериальных активов

в бухгалтерском и налоговом учете

Нормативное регулирование бухгалтерского учета нематериальных активов осуществляется на основании ПБУ 14/2000 <1>. Объекты, которые относятся к нематериальным активам, поименованы в п.4 ПБУ 14/2000.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утв. Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.

В налоговом учете список нематериальных активов для целей обложения налогом на прибыль приведен в п.3 ст.257 НК РФ.

К нематериальным активам относятся:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————T———T———¬
   |           Наименование нематериального актива          | БУ| НУ|
   +————————————————————————————————————————————————————————+———+———+
   |Исключительное право патентообладателя на изобретение,  | + | + |
   |промышленный образец, полезную модель                   |   |   |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———+———+
   |Исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы   | + | + |
   |данных                                                  |   |   |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———+———+
   |Имущественное право автора или иного правообладателя на | + | + |
   |топологии интегральных микросхем                        |   |   |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———+———+
   |Исключительное право владельца на товарный знак и знак  | + | + |
   |обслуживания, наименование места происхождения товаров  |   |   |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———+———+
   |Исключительное право патентообладателя на селекционные  | + | + |
   |достижения                                              |   |   |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———+———+
   |Деловая репутация организации                           | + | — |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———+———+
   |Организационные расходы                                 | + | — |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———+———+
   |Владение ноу—хау, секретной формулой или процессом,     | — | + |
   |информацией в отношении промышленного, коммерческого или|   |   |
   |научного опыта                                          |   |   |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———+———+
   |Лицензионное соглашение (лицензия) на право пользования | — | + |
   |недрами                                                 |   |   |
   L————————————————————————————————————————————————————————+———+————
   

В соответствии с Патентным законом РФ от 23.09.1992 N 3517-1 изобретателю выдается патент на его изобретение, удостоверяющий исключительное право на его использование. Авторское право распространяется на произведения науки, литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности. Товарный знак позволяет различать однородные товары разных производителей.

К организационным расходам относятся расходы, связанные с образованием организации, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участника (учредителя) в уставный (складочный) капитал организации.

Деловая репутация организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию (имущественный комплекс), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу этой организации на дату ее покупки.

В п.1 ст.325 НК РФ предусмотрен еще один вид нематериального актива - лицензионное соглашение (лицензия) на право пользования недрами. Стоимость лицензии формируется из расходов, связанных с процедурой участия в конкурсе. К ним относятся расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения; расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения; расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения месторождения; расходы на приобретение геологической и иной информации; расходы на оплату участия в конкурсе.

При этом в состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них. Это связано с тем, что, например, повышение квалификации сотрудников, осуществленное за счет предприятия, при их последующем увольнении не сможет приносить дальнейший доход организации либо использоваться для управленческих нужд.

Как видно из таблицы, в порядке признания нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете есть различия: в бухгалтерском учете нет такого понятия, как ноу-хау, а в налоговом отсутствуют "организационные расходы" и "деловая репутация". Поэтому если на балансе организации числятся в качестве нематериального актива организационные расходы, то сумма амортизационных отчислений по ним не будет признана в качестве расхода в налоговом учете. В бухгалтерском учете их сумма в соответствии с п.4 ПБУ 18/02 является постоянной разницей. Эта разница приведет к образованию постоянного налогового обязательства, которое будет отражено проводкой: Дебет 09 Кредит 68 - на сумму, равную величине амортизационных отчислений, умноженных на ставку налога на прибыль.

Кроме того, в налоговом учете отсутствует ряд признаков, которые являются обязательными для признания нематериального актива в бухгалтерском учете, - это материально-вещественная структура и возможность дальнейшей перепродажи.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————T———T———¬
   |     Условия для отнесения активов к нематериальным     | БУ| НУ|
   +————————————————————————————————————————————————————————+———+———+
   |Отсутствие материально—вещественной (физической)        | + | — |
   |структуры                                               |   |   |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———+———+
   |Возможность идентификации (выделения, отделения)        | + | + |
   |организацией от другого имущества                       |   |   |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———+———+
   |Использование в производстве продукции, при выполнении  | + | + |
   |или оказании услуг либо для управленческих нужд         |   |   |
   |организации                                             |   |   |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———+———+
   |Использование в течение длительного времени, то есть    | + | + |
   |срока полезного использования, продолжительностью свыше |   |   |
   |12 месяцев                                              |   |   |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———+———+
   |Не предполагается последующая перепродажа данного       | + | — |
   |имущества                                               |   |   |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———+———+
   |Способность приносить организации экономические выгоды  | + | + |
   |(доход) в будущем                                       |   |   |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———+———+
   |Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих| + | + |
   |существование самого актива и исключительного права у   |   |   |
   |организации на результаты интеллектуальной деятельности |   |   |
   |(патенты, свидетельства, другие охранные документы,     |   |   |
   |договор уступки (приобретения) патента, товарного знака |   |   |
   |и т.п.) <2>                                             |   |   |
   L————————————————————————————————————————————————————————+———+————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Если научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы не дали положительного результата или не закончены и не оформлены в установленном законодательством порядке, то к нематериальным активам их отнести нельзя.

Первоначальная оценка нематериальных активов

Нематериальные активы могут быть получены организацией следующими способами:

- приобретены за плату;

- созданы самой организацией;

- получены в качестве вклада в уставный капитал;

- получены безвозмездно;

- получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами.

В соответствии с п.6 ПБУ 14/2000 все виды нематериальных активов, получаемых организацией, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму фактических расходов на их приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Если стоимость нематериальных активов определена в иностранной валюте, то она подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России на дату приобретения активов по праву собственности.

Приобретение нематериальных активов за плату

Фактические расходы на приобретение нематериальных активов складываются из:

- сумм, уплачиваемых правообладателю (продавцу) по договору уступки прав;

- сумм, уплачиваемых за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением актива;

- регистрационных сборов, патентных пошлин;

- невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением актива;

- вознаграждений посредническим организациям;

- иных расходов.

В налоговом учете нематериальные активы принимаются по первоначальной стоимости, которая определяется как сумма расходов на приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете может различаться на величину суммовых разниц и процентов по кредитам банков, начисленных до принятия на учет нематериального актива. В налоговом учете такие расходы включаются в состав внереализационных. Таким образом, в бухгалтерском учете возникнет налогооблагаемая временная разница. Эта разница приведет к образованию отложенного налогового обязательства, которое будет отражено в учете проводкой:

Дебет 68 Кредит 77 - на сумму, равную величине процентов по кредитам банков, умноженных на ставку налога на прибыль.

По мере начисления амортизации отложенное налоговое обязательство будет уменьшаться: Дебет 77 Кредит 68.

Пример 1. В феврале 2005 г. ООО "Смена" приобретает по договору у ООО "Сокол" право на использование программы для ЭВМ стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Для этих целей 1 февраля был взят кредит в размере 590 000 руб. сроком на два месяца под 15% годовых. Кредит был погашен 23 марта.

ООО "Смена" воспользовалось услугами сторонней организации для оказания помощи по внедрению приобретенной программы и уплатило за эти услуги 10 000 руб.

Кроме этого, ООО "Смена" произвело дополнительные расходы по внедрению программы для ЭВМ в размере 30 000 руб. (в том числе материалы - 5000 руб., заработная плата - 20 000 руб., ЕСН - 5000 руб.).

Нематериальный актив был принят к бухгалтерскому учету 31 марта 2005 г. Срок полезного использования для НМА 5 лет.

В бухгалтерском учете ООО "Смена" будут сделаны следующие проводки:

     
   —————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————¬
   |           Содержание операции          | Дебет|Кредит|  Сумма, |
   |                                        |      |      |   руб.  |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |                     Февраль — март 2005 г.                     |
   +————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————+
   |Приобретено право на использование      |  08  |  60  |500 000  |
   |программы для ЭВМ                       |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Учтен НДС                               |  19  |  60  | 90 000  |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражена задолженность банку по кредиту |  51  |  66  |590 000  |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Перечислены денежные средства           |  60  |  51  |590 000  |
   |ООО "Сокол"                             |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражены услуги сторонней организации   |  08  |  60  | 10 000  |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражены дополнительные расходы         |  08  |  23  | 30 000  |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Проценты за кредит включены в           |  08  |  66  | 12 120  |
   |первоначальную стоимость НМА            |      |      |         |
   |590 000 руб. х 15% / 365 дн. х (27 дн. +|      |      |         |
   |23 дн.)                                 |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Возвращен банку кредит вместе с         |  66  |  51  |602 120  |
   |процентами                              |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |НМА принят к бухгалтерскому учету       |  04  |  08  |552 120  |
   |(500 000 + 10 000 + 30 000 +            |      |      |         |
   |12 120) руб.                            |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Принят к вычету НДС                     |  68  |  19  | 90 000  |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |В бухгалтерской справке отражена        |      |      | 12 120  |
   |налогооблагаемая временная разница      |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражено отложенное налоговое           |  68  |  77  |  2 910  |
   |обязательство (ОНО) (12 120 руб. х 24%) |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |              Ежемесячно с апреля и до окончания                |
   |               срока полезного использования НМА                |
   +————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————+
   |Начислена амортизация (552 120 руб. /   |  20  |  02  |  9 202  |
   |60 мес.)                                |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражено уменьшение ОНО (2910 руб. /    |  77  |  68  |     48,5|
   |60 мес.)                                |      |      |         |
   L————————————————————————————————————————+——————+——————+——————————
   

Создание НМА самой организацией

Согласно п.7 ПБУ 14/2000 нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

1. Исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или конкретного задания работодателя, принадлежит организации-работодателю.

Патентным законом <3> предусмотрено, что автором изобретения, полезной модели, промышленного образца признается физическое лицо, творческим трудом которого они созданы (п.1 ст.7 Патентного закона). Право на получение патента на изобретение, полезную модель или промышленный образец, созданные работником (автором) в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя (служебное изобретение, служебная полезная модель, служебный промышленный образец), принадлежит работодателю, если договором между ним и работником (автором) не предусмотрено иное (п.2 ст.8 Патентного закона).

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Патентный закон РФ от 23.09.1992 N 3517-1.

Этот принцип является общим для всех объектов интеллектуальной деятельности (см., например, п.2 ст.14 Закона РФ "Об авторском праве и смежных правах" <4>, ст.12 Закона РФ "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" <5>, ст.5 Закона РФ "О селекционных достижениях" <6>).

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Закон РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах".

<5> Закон РФ от 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных".

<6> Закон РФ от 06.08.1993 N 5605-1 "О селекционных достижениях".

Таким образом, работодатель приобретает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности своих сотрудников при отсутствии в трудовых договорах с ними специальных положений.

2. Исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику.

В данном случае речь идет об авторском договоре заказа (ст.33 Закона РФ "Об авторском праве и смежных правах"), по которому автор обязуется создать произведение в соответствии с условиями договора и передать его заказчику. Исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности по такому договору получит организация-заказчик, несмотря на то что исполнитель (автор) не создает это произведение в порядке исполнения служебных обязанностей или задания работодателя и не состоит с организацией в трудовых отношениях. При этом нематериальный актив будет считаться созданным самой организацией.

3. Свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Товарный знак и знак обслуживания - обозначения, служащие для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц (ст.1 Закона РФ "О товарных знаках..." <7>). На зарегистрированный товарный знак выдается свидетельство, которое удостоверяет приоритет товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве (ст.3 Закона РФ "О товарных знаках...").

     
   ————————————————————————————————
   

<7> Закон РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров".

Правообладатель вправе использовать товарный знак и запрещать использование товарного знака другими лицами. Никто не может использовать охраняемый в РФ товарный знак без разрешения правообладателя (п.1 ст.4 Закона РФ "О товарных знаках...").

Если организация получила в соответствии с Законом РФ "О товарных знаках..." свидетельство о государственной регистрации товарного знака на свое имя, то данный НМА считается созданным этой организацией. Причем графическое изображение товарного знака организация может разработать как самостоятельно, так и по договору с другой организацией (например, с дизайнерской студией).

Все нематериальные активы, созданные самой организацией, также принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость созданных нематериальных активов определяется как сумма фактических расходов на их создание и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. К расходам, в частности, относятся израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п. (п.3 ст.257 НК РФ).

Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов (п.8 ПБУ 14/2000).

Пример 2. ООО "Зенит" разработало промышленный образец. Общие затраты составили 48 000 руб., в том числе заработная плата - 30 000 руб., ЕСН - 7000 руб., материалы - 11 000 руб. Организация заплатила патентную пошлину в размере 2000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Зенит" будут сделаны следующие проводки:

     
   —————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————¬
   |           Содержание операции          | Дебет|Кредит|  Сумма, |
   |                                        |      |      |   руб.  |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Списаны в расходы материалы             |  08  |  10  |  11 000 |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Начислена заработная плата и ЕСН        |  08  |69, 70|  37 000 |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражена патентная пошлина              |  08  |  76  |   2 000 |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |НМА принят к учету                      |  04  |  08  |  50 000 |
   L————————————————————————————————————————+——————+——————+——————————
   

Обратите внимание: Налоговым кодексом РФ более подробно, чем в ПБУ 14/2000, рассмотрена возможность получения исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности при выполнении научных исследований и опытно-конструкторских разработок для собственных целей (ст.262 НК РФ). Если результат проведенных НИОКР может быть запатентован, то организация после получения патента обязана признать его нематериальным активом.

Первоначальная стоимость такого НМА будет представлять собой суммы фактических расходов на проведенные опытно-конструкторские разработки, включая затраты на материалы, оплату труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.

При этом необходимо отметить, что НИОКР могут дать положительный результат и использоваться в производстве, но не обладать патентоспособностью. В этом случае они не признаются нематериальным активом, а расходы на их проведение согласно п.2 ст.262 НК РФ равномерно включаются в состав прочих расходов в течение трех лет.

Внесение в счет вклада в уставный капитал

Возможность получения в качестве оплаты акций либо вклада в уставный капитал организаций имущественных либо иных прав предусмотрена ГК РФ (п.6 ст.66), Федеральными законами "Об акционерных обществах" <8>, "Об обществах с ограниченной ответственностью" <9>.

     
   ————————————————————————————————
   

<8> Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

<9> Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Согласно п.2 ст.34 Федерального закона "Об акционерных обществах" оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества, а дополнительных акций - решением об их размещении.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик, если иное не установлено федеральным законом. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком (п.3 ст.34 Федерального закона "Об акционерных обществах").

В соответствии с п.1 ст.15 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. При этом если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Таким образом, на сегодняшний день в ООО независимый оценщик должен привлекаться для определения рыночной стоимости НМА, если размер вклада превышает 20 000 руб.

Первоначальная стоимость НМА, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, для целей бухгалтерского учета будет определяться исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации или определенной решением соответствующего органа с привлечением, в необходимых случаях, независимого оценщика (п.9 ПБУ 14/2000).

Для целей налогообложения НМА, полученные в качестве вклада в уставный капитал организации и используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени, также принимаются к учету исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями или определенной решением соответствующего органа с привлечением в независимого оценщика.

При этом стоимость нематериальных активов, полученных в виде вклада в уставный капитал организации, не будет являться доходом, учитываемым при исчислении налога на прибыль.

Одновременно не будет учитываться при исчислении налога на прибыль и эмиссионный доход, то есть доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью (пп.3 п.1 ст.251 НК РФ).

Получение НМА безвозмездно

В соответствии с п.10 ПБУ 14/2000 при получении нематериальных активов организациями безвозмездно первоначальная стоимость, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к учету.

Предусмотрен также порядок отражения в бухгалтерском учете НМА, полученных организацией безвозмездно:

Дебет 08 Кредит 98 - отражена первоначальная стоимость НМА, полученного безвозмездно (по текущей рыночной стоимости).

Дебет 04 Кредит 08 - НМА принят к учету.

Дебет 98 Кредит 91 - в течение срока полезного использования безвозмездно полученных активов формируются финансовые результаты в качестве внереализационных доходов.

В налоговом учете согласно п.8 ст.250 НК РФ безвозмездно полученное имущество признается внереализационным доходом налогоплательщика. Причем в отличие от норм бухгалтерского учета стоимость безвозмездно полученного имущества признается доходом единовременно - в момент подписания сторонами акта приема-передачи такого имущества (пп.1 п.4 ст.271 НК РФ). Таким образом, в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница. Эта разница приводит к образованию отложенного налогового актива, который отражается проводкой:

Дебет 09 Кредит 68 - на сумму, равную стоимости нематериального актива, умноженной на ставку налога на прибыль.

По мере признания в бухгалтерском учете внереализационного дохода происходит уменьшение отложенного актива: Дебет 68 Кредит 09.

Пример 3. В январе 2005 г. организация безвозмездно получила НМА, текущая рыночная стоимость которого равна 120 000 руб. В этом же месяце нематериальный актив принят к учету.

Амортизация начисляется линейным способом. Срок полезного использования НМА - 60 месяцев.

В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

     
   —————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————¬
   |           Содержание операции          | Дебет|Кредит|  Сумма, |
   |                                        |      |      |   руб.  |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |                         Январь 2005 г.                         |
   +————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————+
   |Рыночная стоимость безвозмездно         |  08  |  98  | 120 000 |
   |поступившего НМА                        |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |НМА принят к учету                      |  04  |  08  | 120 000 |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |В бухгалтерской справке отражена        |      |      | 120 000 |
   |вычитаемая временная разница            |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражен отложенный налоговый актив (ОНА)|  09  |  68  |  28 800 |
   |(120 000 руб. х 24%)                    |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |              Ежемесячно с февраля и до окончания               |
   |               срока полезного использования НМА                |
   +————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————+
   |Начислена амортизация (120 000 руб. /   |  20  |  05  |   2 000 |
   |60 мес.)                                |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражен внереализационный доход         |  98  |  91  |   2 000 |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражено погашение ОНА (2000 руб. х 24%)|  68  |  09  |     480 |
   L————————————————————————————————————————+——————+——————+——————————
   

Обратите внимание: согласно ст.575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями сделки дарения на сумму более 500 руб. запрещены. Следовательно, получать безвозмездно основные средства организация может только от некоммерческих организаций, государственных и муниципальных органов, а также физических лиц.

От редакции. В следующем номере мы продолжим тему "Нематериальные активы" и рассмотрим особенности начисления амортизации по НМА, причины выбытия НМА, а также рассмотрим особый объект нематериальных активов - деловую репутацию.

Ю.А.Скрыпникова

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы

бухгалтерского учета

и налогообложения"

Подписано в печать

25.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——