"Новая бухгалтерия", N 2, 2005

НДС "СВЕРХУ" ИЛИ "ВНУТРИ"?

Иногда при расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) организации используют не деньги, а другое имущество (продукцию, товары и т.д.). Как правильно рассчитать сумму НДС, которую можно принять к вычету, и отразить эти операции в бухгалтерском учете, читайте в этой статье.

При осуществлении расчетов за приобретенные товары (работы, услуги) организации могут использовать не деньги, а другое собственное имущество (продукцию, товары и т.д.). В этом случае сумму НДС, подлежащую вычету, согласно п.2 ст.172 Налогового кодекса РФ следует рассчитывать исходя из балансовой стоимости переданного имущества.

Возникает вопрос: что значит "исходя из"?

В п.2 ст.172 НК РФ устанавливается особый порядок применения налоговых вычетов при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги).

Суммы НДС, фактически уплаченные при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством РФ), переданного в счет их оплаты.

При этом гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ не дает методику расчета суммы НДС к вычету, и в связи с этим возникают два основных вопроса: как рассчитать сумму налога и какую ставку применять для расчета?

Налоговые ставки предусмотрены ст.164 НК РФ. Из положений данной статьи можно сделать вывод, что расчетные ставки 18/118 либо 10/110 в данном случае не должны применяться, так как в Налоговом кодексе нет прямого указания на их использование в такой ситуации, как этого требует п.4 ст.164 НК РФ.

Отсюда следует, что сумму НДС к вычету по переданному имуществу организация должна рассчитывать как отношение балансовой стоимости собственных товаров и ставки налога 18 или 10%.

Попробуем порассуждать.

Денежные средства также являются имуществом организации. При их передаче в оплату приобретенных товаров (работ, услуг) сумма НДС находится как бы внутри, т.е. в пределах соответствующей денежной суммы.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.02.2003 N А10-4861/02-11-Ф02-135/02-С1 признано, что при использовании в расчетах векселя третьего лица "возмещение НДС возможно только в пределах фактических затрат, понесенных на приобретение векселя". Следовательно, сумма НДС к вычету по векселю третьего лица должна определяться расчетным методом.

Тогда можно сделать вывод, что расчетный метод нужно применять и при передаче иных видов имущества.

Аналогичной точки зрения по данному вопросу придерживается и Минфин России. В Письме от 15.10.2004 N 03-04-11/167 сообщается, что НДС, фактически уплаченный налогоплательщиком при расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) товарами собственного производства, исчисляется в пределах балансовой стоимости переданного товара по расчетной ставке 18/118 или 10/110.

При этом если сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком исходя из балансовой стоимости товаров собственного производства, меньше суммы НДС, указанной в счете-фактуре, полученном от поставщика, то регистрация этого счета-фактуры в книге покупок производится на сумму налога, исчисленную налогоплательщиком с балансовой стоимости переданных товаров собственного производства.

Иначе говоря, принять к вычету НДС организация может только в пределах балансовой стоимости собственных товаров. Исчисленную таким образом предельную сумму НДС налогоплательщик должен сравнить с той суммой, которая указана в счете-фактуре поставщика. И к вычету принимается меньшая из этих двух сумм.

Это подтверждает и арбитражная практика (см. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 11.03.2003 N А79-4343/02-СК1-3845, Северо-Кавказского округа от 27.03.2003 N Ф08-863/2003-333А).

Позиция судебных органов по данному вопросу такова: п.2 ст.172 НК РФ относится ко всем случаям, когда в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) организация использует свое имущество, и применяется для определения сумм НДС при отсутствии оплаты денежными средствами.

Тогда возникает следующий вопрос: что делать, если сумма НДС в счете-фактуре поставщика превышает сумму, исчисленную исходя из балансовой стоимости переданного имущества? Куда отнести не принятую к вычету часть суммы НДС?

Случаи, когда суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), перечислены в п.2 ст.170 НК РФ.

Не принятая к вычету часть суммы НДС в случае использования в расчетах с поставщиками собственного имущества в п.2 ст.170 НК РФ не поименована.

Следовательно, не принятая к вычету сумма НДС покрывается за счет собственных средств организации, т.е. не может уменьшать налогооблагаемую прибыль организации.

Пример. ОАО "Форвард" рассчитывается за услуги по предоставлению помещения в аренду товарами собственного производства.

Арендная плата за месяц составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Балансовая стоимость товара, переданного обществом в счет арендной платы, - 80 000 руб.

В бухгалтерском учете ОАО делаются следующие проводки:

Дебет 62 - Кредит 90/1

- 118 000 руб. - отражена выручка за реализованные товары;

Дебет 90/3 - Кредит 68

- 18 000 руб. - начислен НДС в бюджет;

Дебет 90/2 - Кредит 43

- 80 000 руб. - списана себестоимость изготовленных товаров;

Дебет 20 - Кредит 60 (76)

- 100 000 руб. - начислена арендная плата;

Дебет 19 - Кредит 60 (76)

- 18 000 руб. - отражен НДС по арендной плате (согласно счету-фактуре арендодателя);

Дебет 60 (76) - Кредит 62

- 118 000 руб. - отражены расчеты по данной сделке;

Дебет 68 - Кредит 19

- 12 203 руб. (80 000 руб. х 18/118) - принят к вычету НДС в пределах балансовой стоимости переданного товара;

Дебет 91/2 - Кредит 19

- 5797 руб. (18 000 руб. - 12 203 руб.) - списана часть НДС, не подлежащая вычету.

И.Горшкова

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

25.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——