"Главбух". Приложение "Учет в производстве", N 1, 2005

КАК ОПРИХОДОВАТЬ НЕДОСТАЮЩЕЕ СЫРЬЕ

Количество купленного и оприходованного сырья на металлургических заводах чаще всего бывает неодинаковым. Это связано с естественной убылью сырья при его транспортировке. Как отразить недостающее сырье в бухгалтерском и налоговом учете? Какой документ необходимо составить на недостающее сырье? Ответы на эти и другие вопросы даны на примере конкретной хозяйственной ситуации.

Примечание. Что относится к естественной убыли?

Естественная убыль - это уменьшение массы товарно-материальных ценностей из-за естественного изменения биологических или физико-химических свойств при сохранении качества ценностей в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативно-правовыми актами. Это следует из Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли, которые утверждены Приказом Минэкономразвития России от 31 марта 2003 г. N 95.

Пример. ООО "Автомаш" заключило договор с ООО "Аэрос" на покупку 1000 т кокса каменноугольного по цене 9499 руб/т (в том числе НДС - 1449 руб.).

По данному договору ООО "Автомаш" перечислило 100-процентную предоплату в сумме 9 499 000 руб. (9499 руб/т х 1000 т).

11 января 2005 г. ООО "Аэрос" отгрузило кокс каменноугольный.

При приемке сырья была обнаружена недостача в размере 7 т.

Оприходовав кокс каменноугольный, ООО "Автомаш" составило акт о приемке материалов (форма N М-7). Заполненная форма этого акта приведена в приложении на странице 79.

Нормы естественной убыли массы грузов металлургической промышленности при перевозках железнодорожным транспортом <*> утверждены Приказом Минпромнауки России от 25 февраля 2004 г. N 55. Стоит отметить, что данные Нормы были разработаны в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. N 814. Поэтому ООО "Автомаш" может уменьшить облагаемую прибыль на сумму естественной убыли в пределах нормы.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Нормы естественной убыли массы грузов металлургической промышленности при перевозках железнодорожным транспортом приведены в рубрике "Для справки" на с. 85.

Норма естественной убыли по коксу каменноугольному на расстояние свыше 1000 км составляет 0,7 процента от массы груза. Выходит, что предельная величина естественной убыли равна:

1000 т х 0,7% = 7 т.

Получится, что выявленная недостача кокса каменноугольного не превышает предельной величины нормы естественной убыли. Поэтому, согласно пп.2 п.7 ст.254 Налогового кодекса РФ, бухгалтер ООО "Автомаш" может уменьшить облагаемую прибыль на всю сумму недостачи.

А следовательно, он может принять к вычету "входной" НДС, который приходится на недостачу. Такое право ему предоставил п.7 ст.171 Налогового кодекса РФ.

В бухгалтерском учете ООО "Автомаш" показало сумму недостачи кокса каменноугольного без учета "входного" НДС, который приходится на недостающие ценности. Так организация поступила, руководствуясь п.58 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Отражая данную хозяйственную ситуацию в учете, бухгалтер ООО "Автомаш" сделал такие проводки:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 9 499 000 руб. - перечислен аванс;

Дебет 15 Кредит 60 субсчет "Расчеты за сырье"

- 7 993 650 руб. (8050 руб/т х 993 т) - отражена стоимость полученного кокса каменноугольного;

Дебет 94 Кредит 60 субсчет "Расчеты за сырье"

- 56 350 руб. (8050 руб/т х 7 т) - отражена недостача в пределах норм естественной убыли;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты за сырье"

- 1 449 000 руб. (1449 руб/т х 1000 т) - отражен НДС;

Дебет 15 Кредит 94

- 56 350 руб. - увеличены расходы по материалам на величину естественной убыли;

Дебет 60 субсчет "Расчеты за сырье" Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 9 499 000 руб. - зачтен ранее выданный аванс;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1 449 000 руб. - принят к вычету НДС.

Приложение

Типовая межотраслевая форма N М-7

УТВЕРЖДАЮ

Директор

     
                                          ———————————————————————————
   

должность 301 Иванов Иванов И.Ф. АКТ N ------- ------- ----------------- ———— О ПРИЕМКЕ МАТЕРИАЛОВ подпись расшифровка подписи

11 января 05

"--" -------- 20-- г.

     
                                                            ———————————¬
                                                            |   Коды   |
                                                            +——————————+
                                              Форма по ОКУД |  0315004 |
                   ООО "Автомаш"                            +——————————+
       Организация ———————————————————————————————— по ОКПО |          |
                                                            +——T——T————+
                                           Дата составления |11|01|2005|
                                                            L——+——+—————
   

"С.-Петербург - Варшавский". Товарная станция Октябрьской железной дороги Место составления акта ------------------------------------- ———— 10 20 11 05 Начало приемки -- ч -- мин. Окончание приемки -- ч -- мин. Принят и осмотрен груз, прибывший по сопроводительным Ж/д накладная документам ----------------------------------------------------- ———— Удостоверение о качестве (сертификат) N ______ со станции Новосибирск (пристани) ----------------------------------------------------- ———— 77398954 по сопроводительному транспортному документу N ----------------- ———— 11 01 05 10 "--" ------- 20-- г. в вагонах N ------- ———— ООО "Аэрос", Россия, Новосибирск Отправитель ------------------------------------------------ ———— наименование, адрес, номер телефона ООО "Аэрос", Россия, Новосибирск Поставщик -------------------------------------------------- ———— наименование, адрес, номер телефона ООО "Автомаш", Россия, С.-Петербург Получатель ------------------------------------------------- ———— наименование, адрес, номер телефона Страхования компания _________________________________________ наименование, адрес, номер телефона Дата отправки продукции со станции (пристани, порта) или со склада отправителя _______________________________________________ 44/04 01 12 04 Договор N --- от "--" -------- 20-- г. на поставку продукции. Дата и номер телефонограммы или телеграммы о вызове 77 от 11.01.2005 отправителя (заготовителя) ------------------------------------- ————

По сопроводительным транспортным документам значилось

     
   ————————T——————T————————T———————————————T———————T———————————————T——————————¬
   |Отметка|Коли— |  Вид   |  Наименование |Единица|Масса груза, т |Особые    |
   |об оп— |чество|упаковки|   продукции,  |измере—+——————T————————+отметки   |
   |ломби— |мест  |        | товара (груза)|ния    |отпра—| дороги,|отправи—  |
   |ровании|      |        |   или номера  |       |вителя|пристани|теля по   |
   |груза  |      |        |  контейнеров  |       |      |        |накладной |
   +———————+——————+————————+———————————————+———————+——————+————————+——————————+
   |   1   |   2  |    3   |       4       |   5   |   6  |    7   |     8    |
   +———————+——————+————————+———————————————+———————+——————+————————+——————————+
   |       |      |        |Кокс           |тн     | 1000 |  1000  |          |
   |       |      |        |каменноугольный|       |      |        |          |
   +———————+——————+————————+———————————————+———————+——————+————————+——————————+
   L———————+——————+————————+———————————————+———————+——————+————————+———————————
   

Дата и время, ч мин.

     
   ———————————————————T————————————T————————————————————————T————————————————¬
   |   Прибытия на    |Выдачи груза|     Вскрытия вагона    |  Доставки на   |
   |станцию (пристань,|  органом   | и других транспортных  |склад получателя|
   | порт) назначения | транспорта |        средств         |                |
   +——————————————————+————————————+————————————————————————+————————————————+
   |        1         |      2     |            3           |        4       |
   +——————————————————+————————————+————————————————————————+————————————————+
   |8 ч 23 мин.       |9 ч 22 мин. |9 ч 45 мин.             |10 ч 18 мин.    |
   L——————————————————+————————————+————————————————————————+—————————————————
   

2-я страница формы N М-7 Крытый Условия хранения продукции на складе получателя ---------------- ————

вентилируемый склад

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

опломбирована, Состояние тары и упаковки в момент осмотра продукции ----------- ————

целостность пломб не вскрыта

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

взвешиванием Количество недостающей продукции определено -------------------- ———— __________________________________________________________________

взвешиванием, счетом мест, обмером и т.п.

Другие данные ____________________________________________________

__________________________________________________________________

3-я страница формы N М-7

     
                                                          —————————T—————————————T————————————T—————T——————————T————————————————T—————————T————¬
                                                          |Код вида| Структурное |    Вид     |Склад|   Код    |Корреспондирую— |Номер со—|    |
                                                          |операции|подразделение|деятельности|     |поставщика|щий счет        |проводи— |    |
                                                          |        |             |            |     |          +———————T————————+тельного |    |
                                                          |        |             |            |     |          | счет, |код ана—|документа|    |
                                                          |        |             |            |     |          |субсчет|литичес—|         |    |
                                                          |        |             |            |     |          |       |кого    |         |    |
                                                          |        |             |            |     |          |       |учета   |         |    |
                                                          +————————+—————————————+————————————+—————+——————————+———————+————————+—————————+————+
                                                          |        |             |            |     |          |       |        | 77398954|    |  
   ———————————————————————T——————————T————————————————————+—————T——+—————————————+—————————T——+———T—+——————————+———————+————T———+————————T+————+
   | Материальные ценности| Единица  |       По документам      |  Фактически оказалось    |Поряд—| Брак и бой |  Недостачи |   Излишки  |Номер|
   |                      |измерения +————T—————T—————T—————————+————T—————T—————T—————————+ковый +—————T——————+—————T——————+—————T——————+пас— |
   +———————————————T——————+———T——————+сорт|коли—|цена,|  сумма, |сорт|коли—|цена,|  сумма, |номер |коли—|сумма,|коли—|сумма,|коли—|сумма,|порта|
   |  наименование |номен—|код|наиме—|    |чест—|руб. |руб. коп.|    |чест—|руб. |руб. коп.|записи|чест—| руб. |чест—| руб. |чест—| руб. |     |
   |               |кла—  |   |нова— |    |во   |коп. |         |    |во   |коп. |         |по    |во   | коп. |во   | коп. |во   | коп. |     |
   |               |турный|   |ние   |    |     |     |         |    |     |     |         |склад—|     |      |     |      |     |      |     |
   |               |номер |   |      |    |     |     |         |    |     |     |         |ской  |     |      |     |      |     |      |     |
   |               |      |   |      |    |     |     |         |    |     |     |         |карто—|     |      |     |      |     |      |     |
   |               |      |   |      |    |     |     |         |    |     |     |         |теке  |     |      |     |      |     |      |     |
   +———————————————+——————+———+——————+————+—————+—————+—————————+————+—————+—————+—————————+——————+—————+——————+—————+——————+—————+——————+—————+
   |       1       |  2   | 3 |  4   | 5  |  6  |  7  |    8    |  9 | 10  | 11  |    12   |  13  |  14 |  15  | 16  |  17  | 18  |  19  | 20  |
   +———————————————+——————+———+——————+————+—————+—————+—————————+————+—————+—————+—————————+——————+—————+——————+—————+——————+—————+——————+—————+
   |Кокс           |171007|   |тонны |    |1 000|9 499|9 499 000|    | 993 |9 499|9 432 507|  157 |     |      |  7  |66 493|     |      |     |
   |каменноугольный|      |   |      |    |     |     |         |    |     |     |         |      |     |      |     |      |     |      |     |
   +———————————————+——————+———+——————+————+—————+—————+—————————+————+—————+—————+—————————+——————+—————+——————+—————+——————+—————+——————+—————+
   +———————————————+——————+———+——————+————+—————+—————+—————————+————+—————+—————+—————————+——————+—————+——————+—————+——————+—————+——————+—————+
   L———————————————+——————+———+——————+————+—————+—————+—————————+————+—————+—————+—————————+——————+—————+——————+—————+——————+—————+——————+——————
   

4-я страница формы N М-7 недостача в пределах норм естественной убыли Заключение комиссии: ------------------------------------------- ———— __________________________________________________________________

Приложение. Перечень прилагаемых документов ______________________

__________________________________________________________________

С правилами приемки материальных ценностей по количеству,

качеству и комплектности все члены комиссии ознакомлены и

предупреждены, что они несут ответственность за подписание акта,

содержащего данные, не соответствующие действительности.

Замначальника

по

производству Маруха Маруха Е.И.

     
   ———————————— ——————— ——————————— _________________________________
   должность    подпись расшифровка  номер и дата выдачи документа о
                          подписи       полномочиях и наименование
                                     организации, выдавшей документы
      Ст.
   кладовщик  Винник Винник А.С.  
   ————————— ——————— ———————————  ___________________________________
   должность подпись расшифровка   номер и дата выдачи документа о
                       подписи         полномочиях и наименование
                                    организации, выдавшей документы
   
   _________ _______ ___________ ____________________________________
   должность подпись расшифровка   номер и дата выдачи документа о
                       подписи         полномочиях и наименование
                                    организации, выдавшей документы
   
                                                     11     января
       Материальные ценности приняты и оприходованы "——" ————————————
   

05 20-- г. 218 11 01 5 Коммерческий акт N ------ от "--" -------- 200- г. Гришенко Гришенко О.Р. Заведующий складом ------- -------------------- ———— подпись расшифровка подписи

А.С.Плекина

Аудитор

ООО "Аудит-Профи"

г. Ростов-на-Дону

Подписано в печать

24.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——