"Главбух". Приложение "Учет в производстве", N 1, 2005

ПЕРЕПЛАТА БОЛЬНИЧНЫХ: ПОСЛЕДСТВИЯ ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

Как известно, размер больничных рассчитывают сами предприятия. Конечно, при этом они руководствуются установленными правилами. Бывает, что по ошибке бухгалтер рассчитает и выплатит работнику больничные в большем размере, чем положено. И при этом на всю сумму выплаченного больничного уменьшит единый социальный налог к уплате. Какие последствия грозят предприятию в этом случае, если такую ошибку обнаружат в ходе проверки сотрудники Фонда социального страхования РФ?

Пример. В апреле 2005 г. представители Фонда социального страхования РФ провели выездную проверку в ООО "Восход".

В ходе проверки было выявлено, что предприятие переплатило больничные на сумму 20 000 руб. в результате неправильного применения законодательства в сентябре 2004 г. На эту сумму проверяющие отказались принимать к зачету расходы предприятия на цели обязательного социального страхования.

В связи с этим ООО "Восход" было предложено сделать следующее:

- провести корректировку суммы расходов, не принятых к зачету в бухгалтерском учете;

- отразить переплату больничных в форме 4-ФСС;

- представить налоговикам уточненный расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу.

Согласно п.120 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утв. Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6), сумма излишне выплаченных пособий может быть удержана с получателя только в двух случаях.

Во-первых, когда переплата произошла из-за арифметической ошибки.

Во-вторых, когда переплата стала следствием злоупотребления со стороны получателя (подлоги, подчистки в документах и т.п.).

     
       —————————————————————————————————————————————————————————¬  
   ————+Типичные ошибки, которые приводят к переплате больничных|
   |   L—————————————————————————————————————————————————————————
   

¦

+->Необоснованное назначение больничного

¦

+->Неправильное определение периода, за который выплачивается

¦ больничный

¦

+->Неправильное определение непрерывного стажа

¦

+->Неучет при исчислении больничного его максимального размера,

¦ установленного законодательством

¦

L->Неправильное исчисление среднего заработка

Таким образом, бухгалтер ООО "Восход" не может взыскать с работников излишне уплаченные больничные. Поэтому их сумму он отнес на финансовые результаты организации.

Причем бухгалтер не стал уменьшать на переплаченные больничные величину базы по налогу на прибыль. Из-за этого он и не стал начислять на них ЕСН (п.2 ст.236 Налогового кодекса РФ).

Так как переплата больничных была выявлена после того, как была утверждена годовая бухгалтерская отчетность, то для корректировки данных учета нужно сделать такую запись:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию"

- 20 000 руб. - отражена в составе внереализационных расходов сумма не принятых к зачету расходов в качестве убытков прошлых лет.

Сумму не принятых к зачету расходов бухгалтер отразил по строке 5 таблицы 2 разд.1 в форме 4-ФСС РФ за II квартал 2005 г.

Организация неправильно рассчитала единый социальный налог за 9 месяцев 2004 г.

Следовательно, она должна исправить декларацию по единому социальному налогу в расчете за 9 месяцев 2004 г. Такой порядок прописан в типовой форме решения о непринятии к зачету расходов.

Данная форма приведена в Приложении 7 к Методическим указаниям о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам (утв. Постановлением ФСС РФ от 17 марта 2004 г. N 24).

В то же время п.1 ст.81 Налогового кодекса РФ требует сдавать только уточненную налоговую декларацию.

В соответствии со ст.243 Налогового кодекса РФ по итогам I квартала, 6 и 9 месяцев организация сдает не налоговые декларации, а расчеты по авансовым платежам.

Основываясь на этом, бухгалтер предприятия не стал подавать уточненный расчет за 9 месяцев 2004 г. В то же время он составил уточненную декларацию по единому социальному налогу за 2004 г.

В ней бухгалтер уменьшил на 20 000 руб. сумму расходов на цели государственного социального страхования, отраженную по строке 0700 налоговой декларации.

Согласно п.2 ст.243 Налогового кодекса РФ, сумма единого социального налога, которая подлежит уплате в ФСС РФ, уменьшается на сумму произведенных предприятием расходов на цели государственного социального страхования.

Следовательно, переплата пособий привела к занижению суммы уплачиваемого в бюджет ФСС РФ соцналога. Это является основанием к привлечению предприятия к штрафу по ст.122 Налогового кодекса РФ.

Во избежание такого штрафа ООО "Восход" должно доплатить единый социальный налог в размере переплаченных больничных.

Причем это предприятию следует сделать до получения из налоговой требования об уплате недостающей суммы налога или решения о назначении выездной проверки.

ООО "Восход" перечислило недостающую сумму налога 20 апреля 2005 г. При этом оно еще перечислило пени в размере 1620,67 руб. (20 000 руб. х 13% / 300 х 187 дн. : 100%).

Примечание. Как рассчитывать пени?

Пени нужно начислять за каждый календарный день просрочки уплаты налога, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты обязательного платежа. При этом ставка равна 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Это установлено в п.п.3 и 4 ст.75 Налогового кодекса РФ.

В.Е.Панин

Ведущий аудитор

АКГ "Топ-Аудит"

Подписано в печать

24.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——