"Главбух". Приложение "Учет в производстве", N 1, 2005

ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ ГОСУДАРСТВУ

Акционерами промышленных предприятий могут быть не только коммерческие организации и частные лица, но и государство. Существует ли особый порядок учета и налогообложения дивидендов государству? По какой ставке необходимо облагать дивиденды за 2004 г.? Ответы на эти и другие вопросы будут даны в нашем материале на примере хозяйственной ситуации.

Примечание. За счет каких средств выплачиваются дивиденды?

Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным его бухгалтерской отчетности. Поэтому, если организация находится на упрощенной системе налогообложения (то есть имеет право не вести бухгалтерский учет), в случае намерения выплачивать дивиденды своим акционерам она обязана вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность.

Пример. ОАО "Вестом" закончило 2004 г. с прибылью 1 000 000 руб. Решение о ее распределении принималось на общем собрании акционеров, которое состоялось 16 мая 2005 г.

На момент распределения дивидендов акции ОАО "Вестом" распределены между акционерами следующим образом:

- у физических лиц (граждан России) - 60 000 акций;

- у российских коммерческих организаций - 30 000 акций;

- у субъекта Российской Федерации (комитет по управлению госимуществом) - 10 000 акций.

Все акции являются простыми.

Совет директоров предложил всю нераспределенную прибыль направить на выплату дивидендов.

Общим собранием акционеров ОАО "Вестом" было поддержано предложение совета директоров по распределению прибыли. Протокол собрания выглядит так (см. приложение на с. 40).

На основании протокола собрания акционеров были начислены дивиденды. В учете при этом бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 84 Кредит 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов физическим лицам"

- 600 000 руб. (60 000 ак. х 10 руб/ак.) - начислены дивиденды акционерам - физическим лицам;

Дебет 84 Кредит 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов коммерческим организациям"

- 300 000 руб. (30 000 ак. х 10 руб/ак.) - начислены дивиденды акционерам - коммерческим организациям;

Дебет 84 Кредит 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов комитету по управлению госимуществом"

- 100 000 руб. (10 000 ак. х 10 руб/ак.) - начислены дивиденды акционеру - комитету по управлению госимуществом.

Примечание. В какие сроки нужно выплатить дивиденды?

Срок выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате годовых дивидендов. Если уставом или решением дата выплаты не определена, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия такого решения.

С начисленных дивидендов ОАО "Вестом" должно удержать налоги. Из-за того что дивиденды были начислены в 2005 г., налог с них начисляется по ставке, которая действует в этом году.

Бухгалтер ОАО "Вестом" начислил налог не только с дивидендов, которые выплачиваются физическим лицам и коммерческим организациям, но и субъекту Российской Федерации. Причем налог с дивидендов, которые полагаются субъекту Российской Федерации, он начислил по тем же правилам, что и коммерческим организациям. Так бухгалтер поступил несмотря на то, что в гл.25 Налогового кодекса РФ прямо не сказано, что с дивидендов, которые выплачиваются государству, необходимо удерживать налог. Дело в том, что, согласно ст.124 Гражданского кодекса РФ, к органам государственной власти нужно применять те же нормы, что и к обычным организациям. Косвенным подтверждением того, что с государственных дивидендов нужно удерживать налог, является Письмо МНС России от 27 сентября 2002 г. N 02-4-11/580-АЖ191 <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ опубликован в рубрике "Нормативная база/архив документов" на с. 106.

Получается, что с начисленных дивидендов бухгалтер ОАО "Вестом" удержал такие суммы:

- у физических лиц - 54 000 руб. (600 000 руб. х 9%);

- у коммерческих организаций - 27 000 руб. (300 000 руб. х 9%);

- у субъекта Российской Федерации - 9000 руб. (100 000 руб. х 9%).

После того как налоги с дивидендов были начислены, в учете были сделаны следующие проводки:

Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов физическим лицам" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 54 000 руб. - удержан налог с дивидендов;

Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов коммерческим организациям" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 27 000 руб. - удержан налог с дивидендов;

Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов комитету по управлению госимуществом" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 9000 руб. - удержан налог с дивидендов;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кредит 51

- 54 000 руб. - перечислен удержанный с дивидендов налог;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51

- 36 000 руб. (27 000 + 9000) - перечислен удержанный с дивидендов налог;

Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов физическим лицам" Кредит 51

- 546 000 руб. (600 000 - 54 000) - перечислены дивиденды физическим лицам;

Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов коммерческим организациям" Кредит 51

- 273 000 руб. (300 000 - 27 000) - перечислены дивиденды коммерческим организациям;

Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов комитету по управлению госимуществом" Кредит 51

- 91 000 руб. (100 000 - 9000) - перечислены дивиденды комитету по управлению госимуществом.

Заполненный разд.А листа 3 декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2005 г. у ОАО "Вестом" выглядит так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |      Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов в виде       |
   |        дивидендов (доходов от долевого участия в других        |
   |             организациях, созданных на территории              |
   |                     Российской Федерации)                      |
   |                                                                |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма дивидендов,        подлежащих|      |                   ||
   ||распределению   между   акционерами|      |                   ||
   ||(участниками)  в  текущем налоговом|      |                   ||
   ||периоде, — всего,                  |  010 |     1 000 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 ...               |  ... |        ...        ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Налоговая   база,  рассчитанная  по|      |                   ||
   ||пункту  2 статьи 275 НК (строка 010|      |                   ||
   ||— строка 020), — всего,            |  060 |     1 000 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      в том числе:                 |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      по российским организациям  —|      |                   ||
   ||      плательщикам     налога    на|      |                   ||
   ||      прибыль                      |  070 |       400 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      по акционерам   (участникам),|      |                   ||
   ||      не  являющимся  плательщиками|      |                   ||
   ||      налога      на       прибыль,|      |                   ||
   ||      указывается справочно        |  071 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      по физическим     лицам     —|      |                   ||
   ||      резидентам,       указывается|      |                   ||
   ||      справочно                    |  072 |       600 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Ставка налога (6 процентов)        |  080 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Исчисленная сумма           налога,|      |                   ||
   ||причитающаяся в  бюджет  в  текущем|      |                   ||
   ||налоговом  периоде  (строка  070  х|      |                   ||
   ||строка 080)                        |  090 |        36 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Перечислено в бюджет налога        |  100 |        36 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      в том числе:                 |      |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        по сроку ______________    |  110 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        по сроку ______________    |  120 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        по сроку ______________    |  130 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        по сроку ______________    |  140 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||К доплате (строка 090 — строка 100)|  150 |         —         ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Стоит отметить, что в строках 110 - 140 бухгалтер ОАО "Вестом" поставил прочерки, поскольку все начисленные дивиденды были выплачены единовременно. Так он поступил на основании п.10 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом МНС России от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585).

Приложение

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                            Протокол                            |
   |            общего собрания акционеров ОАО "Вестом"             |
   |                                                                |
   |    Очередное общее    собрание    акционеров    ОАО   "Вестом",|
   |проходившее   16   мая   2005   г.   по   адресу:   г.   Москва,|
   |ул. Воронежская, д. 75.                                         |
   |    Общее количество   голосов,  которыми  обладают  акционеры —|
   |владельцы  голосующих  акций  общества,  —  100  000, количество|
   |голосов,  которыми  обладают  акционеры,  принимающие  участие в|
   |собрании, — 100 000.                                            |
   |    Председатель: Иванов П.С.                                   |
   |    Секретарь: Петров В.Н.                                      |
   |    Повестка дня: распределение прибыли за 2004 г.              |
   |    Вопрос о распределении (использовании) балансовой прибыли:  |
   |    совет директоров   (наблюдательный   совет)   общества  внес|
   |предложение  о  следующем   распределении   балансовой  прибыли,|
   |составляющей 1 000 000 руб.:                                    |
   |    а) выплата дивидендов  акционерам  (при  условии  выплаты на|
   |каждую  акцию номинальной стоимостью 100 руб. (10%) дивидендов в|
   |сумме 10 руб.);                                                 |
   |    б) отчисления в резерв — не делать отчисления;              |
   |    в) сумма нераспределенной прибыли — нет;                    |
   |    г) дополнительные  расходы  на  налог  с  юридического лица,|
   |связанные с нераспределенным остатком прибыли, — нет.           |
   |    На голосование  вынесено  следующее  решение о распределении|
   |(использовании) прибыли:                                        |
   |    а) выплата  дивидендов  акционерам  (при  условии выплаты на|
   |каждую акцию номинальной стоимостью 100 руб. (10%)  дивидендов в|
   |сумме 10 руб.);                                                 |
   |    б) отчисления в резерв — не делать отчисления;              |
   |    в) сумма нераспределенной прибыли — нет;                    |
   |    г) дополнительные  расходы  на  налог  с  юридического лица,|
   |связанные с нераспределенным остатком прибыли, — нет).          |
   |    На собрании присутствовали 37 лиц,  имеющих право  участия в|
   |голосовании. При голосовании использовалось бюллетеней — 37.    |
   |    Результаты голосования:                                     |
   |    "за" — 37;                                                  |
   |    "против" — 0;                                               |
   |    "воздержались" — 0;                                         |
   |    признаны недействительными — 0.                             |
   |    Председатель общего    собрания    ознакомил    собрание   с|
   |результатами  голосования.  По  результатам  голосования принято|
   |предложение   правления   о  распределении  прибыли. Предложение|
   |принято единогласно.                                            |
   |                                                                |
   |                                              Иванов П.С.       |
   |    Председатель общего собрания Иванов      —————————————      |
   |                                              Петров В.Н.       |
   |    Секретарь общего собрания    Петров      —————————————      |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Е.В.Савосина

Аудитор ООО "Аудит-Профи"

г. Ростов-на-Дону

Подписано в печать

24.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——