Вопрос: ЧОП планирует заключить договор с транспортной организацией на ежедневную доставку наших сотрудников с оружием от оружейной комнаты ЧОП к охраняемым объектам и обратно. Пункт о доставке вооруженных сотрудников будет предусмотрен коллективным договором и личными трудовыми договорами (контрактами) с сотрудниками. Будут ли транспортные расходы включаться в налогооблагаемую базу по ЕСН?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) объектом налогообложения для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ указанные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

На основании п.4.2 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, выплатами, уменьшающими или не уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организации, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрено гл.25 НК РФ.

При этом источники расходов и их отражение в бухгалтерском учете не имеют значения.

Условия отнесения выплат и вознаграждений в пользу работников на группу расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, установлены ст.252 гл.25 НК РФ. Расходы на эти выплаты должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с производством и реализацией, то есть с деятельностью, направленной на получение дохода.

Выплаты и вознаграждения в пользу работников, которые могут соответствовать одновременно трем вышеизложенным условиям, предусмотрены ст.255 "Расходы на оплату труда" и частично ст.264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией" гл.25 НК РФ.

Кроме того, Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729) на основании положений трудового законодательства установлено, что расходы на выплаты и вознаграждения работникам могут относиться к выплатам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, только в том случае, если такие выплаты отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником. При этом в трудовом договоре допускаются (кроме существенных условий трудового договора) ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего трудового распорядка организации, положения о премировании и (или) других локальных нормативных актов без конкретной их расшифровки в трудовом договоре. В этом случае будет считаться, что указанные локальные нормативные акты будут распространяться на конкретного работника.

Соответственно, если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные выплаты, предусмотренные в коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок в трудовом договоре, а также если эти выплаты не соответствуют критериям ст.252 НК РФ, то затраты на эти выплаты должны относиться к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, установленным ст.270 НК РФ.

На основании вышеизложенных методологических предпосылок можно сделать следующие выводы по обложению ЕСН расходов организации на проезд сотрудников.

Пунктом 26 ст.270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Следовательно, если расходы на проезд сотрудников будут отнесены на расходы организации, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, то сумма таких расходов не будет признаваться объектом налогообложения по ЕСН на основании п.3 ст.236 НК РФ.

Затраты на проезд сотрудников, как предусмотренные, так и не предусмотренные коллективным договором, но включенные в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, не будут рассматриваться как объект налогообложения по ЕСН по следующим основаниям:

по п.1 ст.236 НК РФ в том случае, если организация будет иметь документальное подтверждение служебного характера поездок работника, а не оплаты поездок в его интересах;

по пп.12 п.1 ст.238 НК РФ, если льготы по проезду отдельным категориям сотрудников будут предоставляться в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Доставка сотрудников к охраняемому объекту за счет средств организации должна предусматриваться в трудовом договоре прямой записью или путем ссылки на локальные нормативные акты и (или) коллективный договор. Проезд по служебной необходимости должен подтверждаться приказом, распоряжением или другим организационно-распорядительным документом организации, доставляющей работника для исполнения служебных обязанностей на охраняемый объект.

Л.В.Карамышева

Референт налоговой службы

I ранга

23.11.2003

————