"Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 2

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ ФНС РОССИИ ОТ 29.12.2004 N 26-1-03/10878

<О СОГЛАШЕНИИ МЕЖДУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИЕЙ

И РЕСПУБЛИКОЙ БЕЛАРУСЬ>

И ПИСЬМУ ФНС РОССИИ ОТ 12.01.2005 N ММ-6-26/4

<О ПРИНЯТИИ СОГЛАШЕНИЯ МЕЖДУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИЕЙ

И РЕСПУБЛИКОЙ БЕЛАРУСЬ>>

Письма Федерального налогового ведомства посвящены Соглашению между Российской Федерацией и Республикой Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанному 15 сентября 2004 г. Специалисты ФНС заострили внимание на сроке вступления в силу данного документа, а также на внутригосударственных процедурах, которые должны этому предшествовать.

Мы же со своей стороны хотим обратить внимание читателей на некоторые детали взимания НДС при экспортно-импортных отношениях с Белоруссией, которые обусловлены упомянутой российско-белорусской договоренностью.

Срок определен окончательно

В самом деле, с пониманием срока вступления в силу Соглашения между Россией и Белоруссией произошла некоторая заминка. Дело в том, что для обоснованного применения нового порядка взимания НДС необходимо выполнение нескольких условий. Прежде всего Соглашение должно быть ратифицировано на территории обоих договаривающихся государств, в том числе посредством принятия соответствующих ратификационных законов. Кроме того, стороны должны осуществить обмен ратификационными грамотами по дипломатическим каналам.

В Российской Федерации указанное Соглашение было ратифицировано Государственной Думой, а также принят Федеральный закон о ратификации в декабре прошлого года (Закон от 28.12.2004 N 181-ФЗ). Государственный ратификационный закон Белоруссии увидел свет еще раньше. Однако ФНС России в Письме от 29.12.2004 N 26-1-03/10878 не дала четких указаний, когда же следует начинать руководствоваться новым порядком. Объяснение, впрочем, этому есть. Последний этап - обмен ратификационными грамотами - был завершен сторонами лишь 1 января 2005 г. В разъяснении же указано, что Соглашение вступит в силу "с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором будет подписан Федеральный закон о ратификации Соглашения и будет осуществлен обмен ратификационными грамотами".

Теперь же расставлены все точки над "i". В документе от 12.01.2005 N ММ-6-26/4 Федеральная налоговая служба сообщила, что согласованные нормы взимания косвенных налогов действуют с 1 января 2005 г. (в отношении товаров, отгруженных с этой даты). Несмотря на то что такая рекомендация несколько противоречит данным ранее разъяснениям.

Перемены пока частичны

Итак, что же изменилось в наступившем году для российских фирм и предпринимателей в части уплаты НДС при отношениях с Белоруссией? Пока что нововведение коснулось лишь внешнеторговых операций. Теперь принцип взимания налога - не "по стране происхождения", а "по стране назначения".

Иначе говоря, налог на добавленную стоимость теперь взимается с импортеров, как российских, так и белорусских, - белорусской и российской продукции соответственно. А вот экспортеры обеих стран поставляют свои товары по нулевой ставке НДС.

Особого внимания заслуживает ст.5 Соглашения. Она определяет порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг. Каким он станет, Сторонами будет определено позже дополнительным документом - протоколом. А до его появления, как указано в статье, "действуют нормы национальных законодательств государств Сторон".

Таким образом, в отношении работ и услуг режим налогообложения пока остается прежним. То есть при рассмотрении вопросов, связанных с начислением налога на добавленную стоимость работ и услуг, поставляемых российскими фирмами и предпринимателями для белорусских потребителей, нужно руководствоваться положениями ст.148 Налогового кодекса.

Напомним, что по общему правилу местом реализации работ (услуг) будет признана территория Российской Федерации, если поставщик осуществляет свою деятельность в России (пп.5 п.1 ст.148 НК РФ). А именно: имеет государственную регистрацию, либо российское местопребывание указано в его учредительных документах, либо на территории нашей страны находится исполнительный, управляющий орган или постоянное представительство организации (местожительство предпринимателя) (п.2 ст.148 НК РФ). Однако не следует забывать, что есть и исключения из этого правила. При оказании ряда услуг (в частности, консультационных, юридических, бухгалтерских, рекламных и т.д.) местом их реализации Россия будет только в том случае, если на территории Российской Федерации ведет деятельность покупатель (пп.4 п.1 ст.148 НК РФ). Иначе говоря, при оказании таких услуг для фирм и предпринимателей Белоруссии российскому поставщику платить НДС не нужно. Правда, факт "заграничной" принадлежности услуг необходимо подтвердить документами (контракт, акт выполненных работ и т.п.) (п.4 ст.148 НК РФ).

Д.Ю.Нихаев

Аудитор

Подписано в печать

21.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——