"Акты и комментарии для бухгалтера", N 2, 2005

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 24.11.2004 N 106Н

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ УКАЗАНИЯ ИНФОРМАЦИИ В ПОЛЯХ

РАСЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ НА ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ НАЛОГОВ,

СБОРОВ И ИНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТНУЮ СИСТЕМУ РФ">

С 1 января 2005 г. поручения на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджет необходимо оформлять по новым правилам, утвержденным Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н "Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ" (далее - Приказ). Новый документ во многом дублирует действовавшее до этого "пособие" по заполнению расчетных документов, утвержденное Приказом МНС России, ГТК России и Минфина России от 03.03.2003 N БГ-3-10/98/197/22н "Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ". В первую очередь это объясняется тем, что сами бланки платежных поручений практически не изменились, исключая увеличение максимальной длины поля 104, отведенного под КБК, с 19 до 20 символов согласно Указанию Банка России от 25.08.2004 N 1493-У "Об особенностях применения форматов расчетных документов при осуществлении электронных расчетов через расчетную сеть Банка России".

Необходимо отметить, что основные нововведения коснулись главным образом физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей.

Приказом утверждены Правила указания в расчетных документах информации, идентифицирующей плательщика и получателя средств, сам платеж и лицо, оформившее расчетный документ на перечисление налогов и сборов.

Правила указания информации,

идентифицирующей плательщика и получателя средств

С указанием в платежном поручении своих ИНН и КПП у плательщиков-организаций проблем, как правило, не возникает, а вот о физических лицах нужно сказать особо. Дело в том, что иногда ИНН у них может отсутствовать, а КПП им не присваивается. В таких ситуациях, как предусмотрено Приказом, в полях "ИНН" (60) и "КПП" (102) платежного документа должны быть проставлены нули ("О"). Важно, что количество нулей должно соответствовать максимальному количеству знаков, отведенному для соответствующих полей платежного поручения.

На новые правила заполнения поля "Плательщик" (8) пристальное внимание необходимо обратить физическим лицам (напомним, что юридические лица указывают в нем наименование организации, ее филиала или обособленного подразделения). Вслед за своей фамилией, именем и отчеством в скобках указывается:

- индивидуальными предпринимателями - ИП;

- частными нотариусами - нотариус;

- адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, - адвокат;

- главами крестьянских (фермерских хозяйств) - КФХ.

Если расчетный документ на перечисление налоговых платежей заполняют физические лица, не относящиеся к перечисленным выше категориям, то помимо фамилии, имени и отчества они указывают и место жительства. Надобность в последнем реквизите отпадает лишь при проставлении в поле 108 "Номер документа" индекса документа в соответствии с извещением физического лица, заполненного налоговым органом.

Порядок заполнения полей "ИНН" получателя (61), "КПП" получателя (103) и "Получатель" (16) не изменился. Получателем платежей в бюджетную систему РФ является орган Федерального казначейства или иной финансовый орган, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюджета РФ или муниципального образования. В поле "Получатель" приводится его сокращенное наименование. Однако в полях, предназначенных для ИНН и КПП получателя, отражаются ИНН и КПП не этого органа, а налоговой инспекции или иного государственного органа (например, таможни), осуществляющего администрирование платежа. Сокращенное наименование данного органа указывается в скобках.

Правила указания информации, идентифицирующей платеж

Точно идентифицировать платеж позволяет информация, отражаемая в полях 104 - 110 и 24 "Назначение платежа" расчетных документов.

Напомним, какая информация содержится в полях 104 - 110:

104 - код налога (сбора) по бюджетной классификации (КБК);

105 - код ОКАТО муниципального образования, на территории которого мобилизуются денежные средства от уплаты налога (сбора) в бюджетную систему РФ;

106 - основание платежа;

107 - информация о налоговом периоде;

108 - номер документа, на основании которого перечисляется платеж;

109 - дата документа;

110 - тип платежа.

Приказом сохранено следующее правило: наличие незаполненных полей при указании информации, идентифицирующей платеж, не допускается, а если указать конкретное значение показателя в полях 106 - 110 нет возможности, то проставляется ноль ("0").

Показатель основания платежа (поле 106) дополнен новым значением - "БФ" - текущие платежи физических лиц - клиентов банка (владельцев счета), уплачиваемые со своего банковского счета. К примеру, индивидуальный предприниматель, перечисляющий в 2005 г. текущие налоговые платежи, должен вместо привычного значения "ТП" указать в поле 106 значение "БФ".

Первые два знака показателя налогового периода, предназначенные для определения периодичности уплаты налога (сбора), по новым правилам могут иметь следующие значения:

"МС" - месячные платежи;

"КВ" - квартальные платежи;

"ПЛ" - полугодовые платежи;

"ГД" - годовые платежи.

Установленные ранее значения для декадных платежей - "Д1", "Д2" и "ДЗ" - отменены. Объяснить это можно тем, что действующее налоговое законодательство не предусматривает подекадные сроки для уплаты налогов и сборов.

Порядок заполнения остальных знаков этого показателя остался прежним: 4-й и 5-й знаки отведены под номер месяца (квартала, полугодия), а в 7-10 знаках указывается год, за который производится платеж. В 3-м и 6-м знаках показателя проставляются точки.

Например, платеж за III квартал 2005 г. обозначается так: "КВ.03.2005".

При уплате налога один раз в год в 4-м и 5-м знаках ставятся два нуля ("00").

Поля 108 и 109 расчетного документа также должны заполняться по правилам, которые действовали до принятия Приказа. Исключением является требование о том, что физические лица, являющиеся клиентами банка, при уплате налоговых платежей согласно декларациям в поле 109 должны указать либо дату ее представления в налоговый орган либо дату почтового отправления, если они решили воспользоваться услугами почты.

Показатель типа платежа в поле 110 расчетного документа помимо прежних значений: "НС" - налог или сбор; "АВ" - авансовый платеж или предоплата; "ПЕ" - пени; "ПЦ" - проценты; "СА" - налоговые санкции, установленные НК РФ; "АШ" - административные штрафы; "ИШ" -иные штрафы, дополнен следующими:

"ПЛ" - платеж;

"ГП" - пошлина;

"ВЗ" - взнос.

Обратите внимание: перечисляя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на выплату страховой и накопительной части трудовой пенсии, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также в виде фиксированного платежа, плательщик должен указать в поле 110 значение "ВЗ", при уплате государственной пошлины - "ГП", а различного рода платежей (к примеру, платежей за пользование природными ресурсами) - "ПЛ". Ранее для подобного рода платежей было предусмотрено одно общее значение - "НС".

При заполнении "платежек" бухгалтеру необходимо следить за тем, чтобы 14 - 17 разряды КБК, обозначающие код программ доходов и определяемые им самостоятельно, находились в строгом соответствии с показателем "Тип платежа", указываемым в поле 110 расчетного документа (таблица их соответствия приведена в Письме ФНС России от 03.12.2004 N 10-4-03/5626 "О проведении работ по обеспечению правильного оформления расчетных документов", которое можно найти на с. 78). Так, при перечислении налогов (сборов), взносов, госпошлины и других платежей в бюджет 14-й разряд кода программ должен равняться единице, при перечислении пени и процентов - двум, а при уплате штрафных санкций - трем.

Вся дополнительная информация о платеже приводится в поле 24 "Назначение платежа".

Правила указания информации, идентифицирующей

лицо или орган, оформившие расчетный документ

на перечисление налогов, сборов и иных платежей

в бюджетную систему РФ

Поле 101 предназначено для определения статуса плательщика. До вступления в силу комментируемого Приказа налогоплательщики при заполнении данного поля указывали одно из следующих значений:

"01" - налогоплательщик (плательщик сборов);

"02" - налоговый агент;

"06" - участник внешнеэкономической деятельности;

"08" - плательщик иных обязательных платежей в бюджет.

Теперь же код "01" определяет только статус налогоплательщика (плательщика сборов) - юридического лица, а для налогоплательщиков (плательщиков сборов) - физических лиц введены свои коды:

"09" - для индивидуальных предпринимателей;

"10" - для частных нотариусов;

"11" - для адвокатов, учредивших адвокатский кабинет;

"12" - для глав крестьянских (фермерских) хозяйств;

"13" - для иных физических лиц, являющихся клиентами банков.

В отличие от ранее действовавших правил, согласно которым организация независимо от вида перечисляемого ею налога указывала код "01" (если она не выступала в роли налогового агента), с 1 января 2005 г. при уплате налогов и взносов, производимых с выплат физическим лицам (ЕСН, взносы в Пенсионный фонд) ее статус должен иметь значение "14".

Пример 1. ЗАО "Трейдер" перечисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ, на выплату накопительной части трудовой пенсии за 2004 г. Декларация по страховым взносам подписана руководителем ЗАО "Трейдер" 30.03.2005. Организация зарегистрирована в налоговой инспекции г. Н.Новгород (ИНН 5260157132, КПП 526002001). Ей открыт р/с 40702810223010000070 в ООО КБ "Приволжское ОВК" (к/с 30101810900000000768, БИК 042202768).

Деньги нужно перечислить на счет УФК Минфина России по Нижегородской области 40101810400000010002, открытый в ГРКЦ ГУ Банка России по Нижегородской области, г. Н.Новгорода, БИК 042202001. Платежное поручение будет заполнено так:

     
                                                            ————————¬
                                                            |0401060|
   ______________________  ______________________           L————————
   

Поступ. в банк плат. Списано со сч. плат. 99 10.04.2005 электронно -----¬ ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ N -- ------------- ----------------- ¦ 14 ¦ Дата Вид платежа L--- ————

Сумма ¦Двадцать тысяч рублей 00 копеек

прописью¦

¦

     
   ————————+———————T—————————————T————————T——————————————————————————
   

ИНН 5260157132 ¦КПП 526002001¦Сумма ¦20 000-00

     
   ————————————————+—————————————+        |
   ЗАО "Трейдер"                 +————————+——————————————————————————
   

¦Сч. N ¦40702810223010000070

Плательщик ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————+————————+
   ООО КБ "Приволжское ОВК"      |БИК     |042202768
                                 +————————+
                                 |Сч. N   |30101810900000000768
   Банк плательщика              |        |  
   ——————————————————————————————+————————+——————————————————————————
   

ГРКЦ ГУ Банка России по ¦БИК ¦042202001

Нижегородской области +--------+

г. Н.Новгород ¦Сч. N ¦

Банк получателя ¦ ¦

     
   ————————————————T—————————————+————————+
   ИНН 5260090005  |КПП 526001001|Сч. N   |40101810400000010002  
   ————————————————+—————————————+        |
   УФК по Нижегородской области  +————————+——————T———————————T———————
   

(ФНС России по Нижегородскому ¦Вид оп. ¦01 ¦Срок плат. ¦

району) +--------+ +-----------+

¦Наз. пл.¦ ¦Очер. плат.¦03

+--------+ +-----------+

Получатель ¦Код ¦ ¦Рез. поле ¦

     
   —————————————————————T————————+———T——T—+——————+—T—T———————+———T———
   

18210202020061000160 ¦22401373000 ¦ТП¦ГД.00.2004¦0¦30.03.2005 ¦ВЗ

     
   —————————————————————+————————————+——+——————————+—+———————————+———
   

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,

направленные на выплату накопительной части трудовой пенсии

за 2004 г.

Назначение платежа

__________________________________________________________________

Подписи Отметки банка

_________________________

М.П.

_________________________

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Пример 2. Индивидуальный предприниматель Каримов С.В. (ИНН 771326332659) перечисляет единый налог при упрощенной системе с объектом налогообложения "Доходы" за I квартал 2005 г. Декларация по налогу была отправлена им в налоговый орган по почте 20.04.2005. Предприниматель зарегистрирован в налоговой инспекции г. Москвы. Деньги ИП Каримов С.В. перечисляет со своего р/с 40702810600000000098, открытого им в АКБ "ВЕК" г. Москвы, к/с 30101810600000000928, БИК 044583928, на счет УФК Минфина России по г. Москве 40101810800000010041; в отделение 1-го Московского ГТУ Банка России, БИК 044583001.

Платежное поручение будет заполнено следующим образом:

     
                                                            ————————¬
                                                            |0401060|
   ______________________  ______________________           L————————
   

Поступ. в банк плат. Списано со сч. плат. 20 25.04.2005 электронно -----¬ ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ N -- ------------- ----------------- ¦ 09 ¦ Дата Вид платежа L--- ————

Сумма ¦Восемнадцать тысяч рублей 00 копеек

прописью¦

¦

     
   ————————+———————T—————————————T————————T——————————————————————————
   

ИНН 771326332659¦КПП 000000000¦Сумма ¦18 000-00

     
   ————————————————+—————————————+        |
   Каримов Сергей Васильевич (ИП)+————————+——————————————————————————
   

¦Сч. N ¦40702810600000000098

Плательщик ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————+————————+
   АКБ "Век" г. Москва           |БИК     |044583928
                                 +————————+
                                 |Сч. N   |30101810600000000928
   Банк плательщика              |        |  
   ——————————————————————————————+————————+——————————————————————————
   

Отделение 1 Московского ГТУ ¦БИК ¦044583001

Банка России г. Москва +--------+

¦Сч. N ¦

Банк получателя ¦ ¦

     
   ————————————————T—————————————+————————+
   ИНН 7717018935  |КПП 771001001|Сч. N   |40101810800000010041  
   ————————————————+—————————————+        |
   УФК Минфина России по         +————————+——————T———————————T———————
   

г. Москве (ИМНС России N 18 по¦Вид оп. ¦01 ¦Срок плат. ¦

ВАО г. Москвы) +--------+ +-----------+

¦Наз. пл.¦ ¦Очер. плат.¦03

+--------+ +-----------+

Получатель ¦Код ¦ ¦Рез. поле ¦

     
   —————————————————————T————————+———T——T—+——————+—T—T———————+———T———
   

18210501010011000110 ¦452625911000¦БФ¦КБ.01.2005¦0¦25.04.2005 ¦АВ

     
   —————————————————————+————————————+——+——————————+—+———————————+———
   

Подписано в печать

21.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——