"Акты и комментарии для бухгалтера", N 2, 2005

<КОММЕНТАРИЙ

К ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ ОТ 29.12.2004 N 203-ФЗ

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НК РФ">

Федеральный закон от 29.12.2004 N 203-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ" (далее - Закон) вносит поправки в ст.218 гл.23 НК РФ, регулирующую порядок предоставления стандартных налоговых вычетов при определении размера налоговой базы по НДФЛ. С 1 января 2005 г. налоговый вычет, положенный налогоплательщикам на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода, увеличен с 300 до 600 руб. Размер суммарного годового дохода, по достижении которого применяется налоговый вычет, также возрос - он составляет 40 000 руб. вместо прежних 20 000 руб.

Расширен перечень категорий налогоплательщиков, имеющих право на налоговый вычет на содержание детей. Ранее он распространялся на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями. Теперь к ним причислены и приемные родители. Уменьшение налоговой базы по НДФЛ им будет производиться с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью до конца того года, в котором ребенок достигнет возраста 18 лет (24 лет - для учащихся очной формы обучения, аспирантов, ординаторов, студентов, курсантов), или по истечении срока действия либо досрочного расторжения договора или смерти ребенка. Приемным родителям, так же как и вдовам (вдовцам), а также одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет положен в двойном размере.

Для получения права на вычет налогоплательщику необходимо представить по своему выбору одному из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, письменное заявление и документы, подтверждающие право на получение таких вычетов.

Закон устанавливает новые правила для предоставления стандартных налоговых вычетов на содержание детей-инвалидов. На ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет вычет должен быть удвоен и сохраняться до конца того года, в котором ребенок-инвалид достиг 18 лет. На детей - инвалидов I и II группы, являющихся учащимися очной формы обучения, аспирантами, ординаторами и студентами, удвоенный вычет полагается до достижения ими возраста 24 лет.

Пример. Работник организации является приемным родителем ребенка-инвалида в возрасте 17 лет (18 лет ему исполняется в апреле 2005 г.). Ежемесячно работнику начисляется заработок в сумме 4500 руб. В январе 2005 г. работник представил в бухгалтерию заявление о предоставлении ему стандартного налогового вычета на содержание ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет с приложением соответствующих документов, в том числе копии договора о передаче ребенка на воспитание в семью, при определении налоговой базы по НДФЛ.

Предоставление стандартного налогового вычета по доходам за 2005 г. на ребенка должно производиться с января по август (4500 руб. х 8 мес. = 36 000 руб.). С сентября стандартный вычет на ребенка не предоставляется, поскольку доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, в сентябре превысил 40 000 руб. (4500 руб. х 9 мес. = 40 500 руб.).

Работнику положен удвоенный вычет на содержание ребенка по двум основаниям:

- как приемному родителю;

- на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет (до конца года, в котором ребенок достиг 18 лет, то есть до конца 2005 г.).

Следовательно, ежемесячный размер вычета на приемного ребенка-инвалида составит:

600 руб. х 4 = 2400 руб.

Всего за 2005 г. предоставленный работнику стандартный вычет на содержание ребенка будет равен:

2400 руб. х 8 мес. = 19 200 руб.

Обратите внимание: лимит годового дохода для применения налогового вычета повысили только для вычета на детей. Для остальных стандартных вычетов он остался прежним, то есть 20 000 руб. Исходя из условий нашего примера работник может получать стандартный вычет в сумме 400 руб. только на протяжении четырех месяцев (4500 руб. х 4 мес. 18 000 руб.). Начиная с мая, когда его суммарный доход с начала года превысит 20 000 руб., такой вычет предоставляться не будет.

Законом также установлена государственная пошлина за опробование и клеймение ювелирных и других бытовых изделий из платины и палладия в размере, не превышающем 60 руб. за одну единицу. Раньше пошлина была предусмотрена за аналогичные действия только с золотом и серебром. Теперь государственная пошлина при предъявлении ювелирных и других бытовых изделий на опробование и клеймение должна уплачиваться до выдачи изделий, а не до проведения клеймения, как было установлено раньше.

И последнее, в отношении органов и должностных лиц, уполномоченных за совершением юридически значимых действий, установлена обязанность представлять в налоговые органы информацию о совершении таких действий в порядке, определенном Минфином России.

Подписано в печать

21.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——