"Учет.Налоги.Право", N 3, 2005

АВАНСОВЫЕ НЮАНСЫ

Для организаций, которые отчитываются по налогу на прибыль ежеквартально, 28 января 2005 г. истекает срок уплаты первого ежемесячного авансового платежа. А с 1 января изменены ставки, по которым зачисляется налог в бюджеты. Теперь в федеральный бюджет налог организации платят по ставке 6,5 процента, в бюджет субъекта РФ - по ставке 17,5 процента. В местный бюджет налог не вносится. Эти поправки в п.1 ст.284 НК РФ внес Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ.

Реакцию ФНС на внесенные изменения налогоплательщики узнали только в конце года (Письмо от 16.12.2004 N 02-0-10/01/7). Налоговики разъяснили, как рассчитать авансовые платежи в I квартале 2005 г. Прежде всего размер ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль в I квартале 2005 г. не зависит от изменения ставок по бюджетам. Он равен сумме ежемесячных платежей, уплаченной в IV квартале 2004 г. Поскольку в местные бюджеты налог на прибыль не зачисляется, ежемесячные авансовые платежи за IV квартал прошлого года, уплачиваемые в местный бюджет, суммируются с платежами в региональный бюджет. Полученную сумму надо внести в бюджет субъекта РФ. Сумма налога в федеральный бюджет равна платежу, перечисленному в этот бюджет в IV квартале прошлого года.

Пример. Организация расположена в г. Владимире. Ставка налога на прибыль в 2004 г. в федеральный бюджет, бюджет Владимирской области и бюджет г. Владимира составляла 5, 17 и 2 процента. По итогам первого полугодия 2004 года налог на прибыль составил 1000 руб., за 9 месяцев - 3000 руб.

Общая сумма ежемесячных авансовых платежей, уплачиваемая в IV квартале 2004 г.:

2000 руб. (3000 - 1000), в том числе:

в федеральный бюджет - 417 руб. (2000 руб. : 24% х 5%);

в бюджет области - 1417 руб. (2000 руб. : 24% х 17%);

в бюджет г. Владимира - 166 руб. (2000 - 417 - 1417).

Следовательно, в I квартале 2005 г. авансовые платежи составят:

в федеральный бюджет - 417 руб.;

в бюджет области - 1583 руб. (1417 + 166).

Ежемесячно организация перечисляет в бюджеты всех уровней 1/3 суммы налога на прибыль, начисленной за предыдущий квартал. Таким образом, 28 января 2005 г. организация перечислит в федеральный бюджет 139 руб., в бюджет Владимирской области - 528 руб. В бухгалтерском учете уплата налога на прибыль отражается записью:

Дебет 68 Кредит 51 - 139 руб.

- перечислен авансовый платеж в федеральный бюджет за январь;

Дебет 68 Кредит 51 - 528 руб.

- перечислен авансовый платеж в областной бюджет за январь.

Аналогичными проводками бухгалтер отразит уплату ежемесячных авансовых платежей 28 февраля и 28 марта.

Для перечисления налога надо правильно заполнить платежные поручения. При их оформлении нужно учесть, что с 1 января 2005 г. действуют новые коды бюджетной классификации (Приказ Минфина России от 10.12.2004 N 114н).

Перечисленные суммы авансовых платежей бухгалтер отразит в подразделе 1.2 разд.1 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2005 г.

А в последний день квартала бухгалтер с учетом фактически полученной прибыли начислит налог записью отдельно по федеральному и региональному бюджетам:

Дебет 99 Кредит 68.

Если организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи из фактически полученной прибыли, то первый авансовый платеж по налогу за 2005 г. она внесет в бюджет 28 февраля.

А.В.Шишкина

Главный бухгалтер

"ЮВК Аудит"

Подписано в печать

21.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——