"Учет.Налоги.Право", N 3, 2005

"УПРОЩЕНКА": ПРИОБРЕТАЕМ, НЕ ТОЛЬКО ПОКУПАЯ

Налоговики в прошлом году неоднократно обещали, что изменения в гл.26.2 НК РФ расставят точки над i в вопросе учета приобретенных в период применения "упрощенки" основных средств. Ведь формулировка нормы, по которой учитываются такие расходы, вызывала разночтения. Однако закон, внесший поправки в Кодекс, ясности в этот вопрос не добавил. Поэтому разбираться с ним придется своими силами.

Проблема учета стоимости основных средств, приобретенных в период применения "упрощенки", возникла из-за того, что термин "приобретение основных средств" Налоговым кодексом не определен.

Разъяснить, что подразумевается под словом "приобретение", взялся в прошлом году Минфин России <*>. Однако высказанное специалистами главного финансового ведомства мнение оказалось не в пользу налогоплательщиков. Они считают, что основные средства можно приобрести только по договору купли-продажи.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Письмо Минфина России от 19.04.2004 N 04-02-05/2/15.

Не изменилось ли мнение Минфина на сей счет в этом году? С этим вопросом мы обратились в департамент налоговой и таможенно-транспортной политики Минфина России. Специалисты Минфина заверили нас, что позиция осталась прежней. Как и прежде, стоимость построенных основных средств, а также стоимость объектов, полученных безвозмездно или по договорам мены, в "упрощенке" учесть нельзя.

В то же время законность такого подхода вызывает сомнения.

Приход по разным основаниям

Как мы уже сказали, в НК РФ не дается четкого определения термина "приобретение". А раз так, то нужно обратиться к другим отраслям законодательства, где данное понятие обозначено (п.1 ст.11 НК РФ).

В гражданском законодательстве приобретение какого-либо имущества означает приобретение права собственности на него. Основания приобретения права собственности перечислены в ст.218 ГК РФ. Так, право собственности на имущество, которое имеет собственник, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества. Также приобретается право собственности на новую вещь, изготовленную или созданную лицом для себя с соблюдением закона и иных правовых актов.

Получается, что, согласно ГК РФ, приобрести основное средство можно не только по договору купли-продажи.

Аргумент "за" от налоговиков

Несмотря на то что налоговики однозначно не разрешают списать на расходы стоимость основных средств, полученных не по договору купли-продажи, довод в пользу противоположной точки зрения можно найти в их же документах.

Обратимся к Порядку отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения <**>. В п.3.2 Порядка сказано, что в графе 5 разд.II книги учета доходов и расходов указывается первоначальная стоимость основного средства, которая определяется по п.1 ст.257 НК РФ.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Порядок утвержден Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606.

Если мы посмотрим данную норму Кодекса, то увидим, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Обратите внимание: по графе 5 книги учета доходов и расходов показываются расходы, участвующие при расчете единого налога. Показатель этой графы переносится в графу 12, в которой отражается сумма расходов на приобретение основного средства, принимаемая при определении налоговой базы за отчетный (налоговый период).

Таким образом, на основании Порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов, разработанного и утвержденного налоговыми органами, также можно сделать вывод - приобретаться основные средства могут не только по договору купли-продажи, но и по договору мены, дарения или путем их строительства.

Правда, включить в расходы стоимость основных средств можно только выполнив определенные условия.

Учтем, но не все

Затраты на приобретение основных средств списываются в расход при одновременном выполнении трех условий. Во-первых, они должны соответствовать критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ (п.2 ст.346.16 НК РФ). То есть расходы на покупку ОС должны быть обоснованы и документально подтверждены. Во-вторых, основные средства должны быть введены в эксплуатацию (пп.1 п.3 ст.346.16 НК РФ). В-третьих, приобретенные основные средства должны быть оплачены (п.2 ст.346.17 НК РФ).

Остановимся подробнее на третьем условии, так как тут возникают некоторые нюансы при получении основных средств по договорам мены и безвозмездно.

Сразу скажем, что основные средства, полученные безвозмездно, учесть в "упрощенке" нельзя. Но причиной этого является вовсе не довод налоговиков, что приобретением считается только покупка основных средств. Ведь при безвозмездном получении основного средства отсутствует факт оплаты.

Что касается объектов ОС, полученных по договору мены, то их стоимость можно отнести на расходы. Ведь к договору мены применяются правила о договоре купли-продажи (п.2 ст.567 ГК РФ). С той лишь разницей, что расчет между продавцом и покупателем производится неденежными средствами. А гл.26.2 НК РФ не ограничивает налогоплательщиков при выборе формы оплаты.

О.Я.Киличенкова

Аудитор

КГ "Что делать Консалт"

Подписано в печать

21.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——