"Учет.Налоги.Право", N 3, 2005

ДОХОДЫ УДАРЯТ ПО КАРМАНУ АКЦИОНЕРОВ

Выплачивать учредителям дивиденды фирма может постепенно, в течение года. Но чаще всего владельцы организации получают свою долю дохода от ее деятельности один раз - по итогам годовой бухгалтерской отчетности. Правила начисления дивидендов, к счастью, остались прежними. А вот в налогообложении выплачиваемых учредителям сумм произошли изменения.

Раскошелиться придется организациям...

Если среди учредителей организации есть юридические лица, с полагающихся им дивидендов нужно удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль. Ставка налога будет зависеть от "подданства" владельцев организации.

Налог на прибыль с выплат иностранной компании удерживают по ставке 15 процентов (п.3 ст.284 НК РФ). Если, конечно, в соглашениях об избежании двойного налогообложения, заключенных между Россией и государством, резидентом которого является акционер (участник), не предусмотрено иное.

Отечественные фирмы - учредители с этого года отдают бюджету 9 процентов налога на прибыль (против прежних 6). Эту ставку повысил в пп.1 п.3 ст.284 Налогового кодекса Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ.

Обратите внимание: если организация, выплачивающая дивиденды, одновременно получает доходы от участия в других фирмах, для расчета налога на прибыль использует формулу, которую содержит п.2 ст.275 НК РФ (см. ниже).

     
   ————————¬   ——————————————¬   ——————————————¬   ————————————¬   ————————————¬
   |База по|   | Общая сумма |   |  Дивиденды, |   | Дивиденды,|   | Дивиденды,|
   | налогу|   | дивидендов, |   |причитающиеся|   | полученные|   | полученные|
   |   на  |   |  подлежащих |   | участникам— |   | от других |   | от других |
   |прибыль| = |распределению| — | иностранцам | — |организаций| — |организаций|
   |       |   |             |   |  в текущем  |   | в текущем |   | в прошлом |
   |       |   |             |   |     году    |   |    году   |   | году, если|
   |       |   |             |   |             |   |           |   |   их не   |
   |       |   |             |   |             |   |           |   |  вычитали |
   |       |   |             |   |             |   |           |   |   ранее   |
   L————————   L——————————————   L——————————————   L————————————   L————————————
   

Если результат получится отрицательный, то удерживать у учредителей налог на прибыль не нужно. Однако и возмещать из бюджета излишне удержанный налог фирма тоже не имеет права.

Пример. Уставный капитал ЗАО "Альтаир" разделен на 500 акций. Из них 300 акций принадлежит российской компании, а 200 акций - иностранной. На общем собрании акционеры приняли решение выплатить дивиденды по итогам 2004 г. в размере 10 руб. на 1 акцию. Кроме того, "Альтаир" получил доход от участия в другой компании в размере 2500 руб.

Общая сумма дивидендов составила 5000 руб. (500 акций х 10 руб.), в том числе:

- доля российской фирмы - 3000 руб. (300 акций х 10 руб.);

- доля иностранной фирмы - 2000 руб. (200 акций х 10 руб.).

Бухгалтер "Альтаира" рассчитал налог на прибыль, который нужно удержать из дохода учредителей:

- для российской компании:

(5000 руб. - 2000 руб. - 2500 руб.) х 9% = 45 руб., или 0,15 руб. на одну акцию (45 руб. / 300 акций);

- для иностранной компании:

2000 руб. х 15% = 300 руб.

В учете акционерного общества бухгалтер отразит начисление и выплату дивидендов следующими записями:

Дебет 84 Кредит 75

- 25 000 руб. - начислены дивиденды;

Дебет 75-2 Кредит 51

- 4655 руб. - (5000 - 300 - 45) - выплачены дивиденды;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 345 руб. - (300 + 45) - начислен налог на прибыль от долевого участия.

...и гражданам

Доходы учредителя - физического лица, полученные им от участия в деятельности организации, начиная с текущего года облагаются налогом на доходы физлиц по ставке 9 процентов (против прежних 6). Эту неприятность доставил российским гражданам все тот же Федеральный закон N 95-ФЗ, который внес изменения в п.4 ст.224 Налогового кодекса.

Иностранных подданных поправки не коснулись: дивиденды, выплачиваемые нерезидентам (гражданам, которые находятся на территории России менее 183 дней в течение календарного года), по-прежнему облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов.

Налог на доходы физлиц фирма определяет отдельно по каждому акционеру (участнику). Уменьшать эту сумму на стандартные налоговые вычеты не нужно (п.4 ст.210 НК РФ).

Кроме налога на доходы физических лиц, никакие налоги начислять на дивиденды граждан - участников фирмы не надо. Так как выплата дивидендов не связана с выполнением работ по трудовому договору, начислять ЕСН фирма не должна (п.1 ст.236 НК РФ). По той же причине не нужно платить и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Мы рассмотрели порядок выплаты дивидендов фирмам, применяющим традиционную систему налогообложения. Об особенностях расчетов со "спецрежимниками" и индивидуальными предпринимателями читайте на с. 9.

С.М.Матвеева

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

21.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——