"Учет.Налоги.Право", N 3, 2005

ПЛАТЕЖИ ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА

В статье "Выкупная стоимость - не текущий расход" эксперт "УНП" комментирует Письмо ФНС России от 16.11.2004 N 02-5-11/172. В этом Письме налоговая служба подчеркнула, что выкупная стоимость объекта лизинга не включается в лизинговый платеж, уменьшающий у лизингополучателя налоговую базу по налогу на прибыль. Кроме того, по мнению налоговиков, эту стоимость нельзя учесть у лизингополучателя и в составе текущих расходов.

Безусловно, автор комментария прав, указывая, что выкупная стоимость объекта лизинга не увеличивает текущие расходы налогоплательщика. Лизингополучатель сформирует стоимость объекта лизинга в налоговом учете лишь в момент перехода права собственности на имущество. Но всегда ли выкупная стоимость входит в состав лизинговых платежей и как определить выкупную цену? Приведенное в Письме налоговой службы определение выкупной стоимости весьма расплывчато и не основано на нормах законодательства. Кроме того, Письмо ФНС не вносит ясности в вопрос учета выкупной стоимости, а, напротив, запутывает его. На этих-то моментах я и хочу остановиться подробнее.

Гражданский кодекс даст ответ

Поскольку ни Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", ни НК РФ не раскрывают понятия "выкупная цена" и не устанавливают порядка выкупа предмета лизинга, обратимся к ГК РФ.

Выкуп имущества не является определяющим элементом договора лизинга, в соглашении этот пункт может отсутствовать. Однако если выкуп предмета лизинга все же предусмотрен в договоре, то арендатор получит имущество в собственность. Это может произойти как по истечении срока аренды, так и до этого при условии внесения всей предусмотренной договором выкупной цены (ст.624 ГК РФ). Эти правила применимы и к договору лизинга (ст.625 ГК РФ).

Из этих статей следует, что выкупную цену имущества лизингодатель и лизингополучатель определяют в соглашении. И в силу ст.40 НК РФ эта цена будет рыночной, если не доказано иное.

Таким образом, выкупная стоимость - это сумма, которую организация или физическое лицо - лизингополучатель должны заплатить лизингодателю для приобретения предмета лизинга в собственность. Разобравшись с понятием выкупной стоимости, перейдем к вопросу ее учета.

Выкупной учет

Кроме выкупной стоимости предмета лизинга лизингополучатель перечисляет лизинговые платежи. Они кроме возмещения затрат лизингодателя включают также его доход. Соглашением можно предусмотреть включение выкупной цены в общую сумму договора в случае перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

Цитируем закон. "Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю" (п.1 ст.28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").

В договоре лизинга стороны кроме определения размера выкупной цены имущества устанавливают также порядок ее выплаты: после окончания договора либо частями одновременно с внесением лизинговых платежей. В зависимости от этого различен и учет.

Если уплата выкупной цены предусмотрена по окончании срока договора лизинга, а в период его действия покупатель выплачивает лишь лизинговые (арендные) платежи, то эти платежи, в состав которых входят и амортизационные отчисления, в полном объеме он включает в состав текущих расходов.

Если по договору лизингополучатель оплачивает и лизинговые платежи, и выкупную цену (в форме авансовых платежей или платежей в рассрочку), то в расходах учитываются только лизинговые платежи. Поэтому необходимо вести раздельный учет лизинговых платежей и выкупных платежей. Выкупная стоимость предмета лизинга для лизингополучателя - это плата за приобретение лизингового имущества. Поэтому она отражается в составе дебиторской задолженности. И только в момент перехода права собственности на объект лизинга она составит первоначальную стоимость объекта лизинга.

Что касается лизинговых платежей, то и в первом, и во втором случае налогоплательщик имеет право, отдельно учитывая выплаты по выкупной стоимости, включать их в состав текущих затрат в полном объеме. Это вытекает из пп.10 п.1 ст.264 НК РФ, который относит к прочим расходам все арендные (лизинговые) платежи без каких-либо изъятий. Единственное исключение составляет случай, когда имущество по договору лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя. В этом случае суммы амортизации в составе лизинговых платежей не включаются в состав затрат лизингополучателя. Такой подход вполне оправдан, так как в противном случае указанные затраты учитывались бы дважды: при начислении амортизации и в составе лизинговых платежей.

В.А.Боровских

Первый заместитель

председателя комитета

налогового регулирования

ОАО "КАМАЗ"

Подписано в печать

21.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——