"Советник бухгалтера в здравоохранении", 2005, N 1

Вопрос: Согласно судебному решению суд обязал больницу выплатить врачу-терапевту компенсацию за вынужденный прогул, возмещение морального вреда и компенсацию расходов по оплате услуг адвоката. Облагаются ли эти выплаты НДФЛ и ЕСН? Можно ли их принять к расходам для целей налогообложения прибыли?

Ответ:

Компенсация за вынужденный прогул

Статьей 394 ТК РФ предусмотрена выплата работнику по решению суда денежной компенсации за время вынужденного прогула. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск), а также с возмещением иных расходов.

Поскольку указанная выплата является компенсационной, она не подлежит включению в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц.

Компенсация за вынужденный прогул не является объектом обложения единым социальным налогом на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Согласно п. 14 ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются расходы на оплату труда за время вынужденного прогула в случаях, предусмотренных законодательством РФ, в данном случае - ст. 394 ТК РФ. Поэтому указанная выплата принимается к расходам для целей налогообложения прибыли и относится к расходам на оплату труда.

Возмещение морального вреда

Трудовым законодательством (ст. 394 ТК РФ) по решению суда работнику предусмотрена денежная компенсация морального вреда, причиненного работнику в связи с вынужденным прогулом. Следовательно, на основании п. 3 ст. 217 НК РФ данная выплата так же, как и компенсация за вынужденный прогул, НДФЛ облагаться не будет.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Таким образом, на этом основании выплата возмещения морального вреда в порядке и размерах, установленных судом, не подлежит обложению единым социальным налогом.

Для целей налогообложения прибыли компенсация морального вреда, выплаченная организацией работнику по решению суда в связи с незаконным увольнением, включается в состав внереализационных расходов в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Компенсация расходов по оплате услуг адвокатов

При решении вопроса о налогообложении возмещенных организацией по решению суда расходов физического лица по оплате услуг адвоката необходимо учитывать следующее. Согласно ст. 100 ГПК РФ стороне, в пользу которой состоялось решение, суд присуждает возмещение другой стороной расходов по оплате услуг адвоката, участвовавшего в деле. Указанные выплаты в соответствии с действующим законодательством (трудовым или налоговым) не отнесены к компенсационным. Суды не являются законодательными органами, и их решения о возмещении понесенных физическим лицом затрат на оплату услуг адвоката организацией-ответчиком нельзя рассматривать как освобождение от налогообложения.

Таким образом, возмещение организацией расходов физического лица по оплате услуг адвоката подлежит обложению НДФЛ. Налог удерживается и перечисляется в бюджет непосредственно при выплате.

Возмещение организацией расходов физического лица по оплате услуг адвоката в порядке и размерах, установленных судом, не подлежит обложению единым социальным налогом на основании п. 1 ст. 236 НК РФ, поскольку не является объектом налогообложения.

В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ компенсация расходов по оплате услуг адвоката принимается к расходам для целей налогообложения прибыли и включается в состав внереализационных расходов.

Основанием для всех указанных выплат в пользу физического лица является приказ руководителя организации. В свою очередь основанием для издания приказа является соответствующее решение суда.

Подписано в печать

20.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——