"Советник бухгалтера в здравоохранении", 2005, N 1

ПОРЯДОК УТВЕРЖДЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

"...Целью налогового учета является исчисление налогового обязательства налогоплательщика перед государством..."

Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации

Налоговый учет в узком смысле - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налоговый учет в широком смысле - это система сбора, фиксации и обработки финансовой и хозяйственной информации, необходимой для правильного исчисления налоговой базы по налогам.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами или распоряжениями руководителя организации. Порядок утверждения учетной политики для целей налогообложения определяется п. 12 ст. 167 Налогового кодекса.

Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех ее обособленных подразделений.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации.

В приказе (распоряжении) по учетной политике для целей налогообложения должны быть отражены следующие вопросы:

1. Момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (по мере отгрузки или по мере поступления денежных средств).

2. Метод определения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли (кассовый или метод начислений).

3. Основные регистры налогового учета.

4. Метод оценки стоимости материальных запасов и покупных товаров (по стоимости единицы или средней стоимости).

5. Формируемые резервы для целей налогообложения прибыли.

6. Начисление амортизации для целей налогообложения прибыли.

7. Порядок ведения раздельного налогового учета целевых (в том числе бюджетных) доходов и расходов и доходов и расходов, полученных от предпринимательской деятельности (для бюджетных и некоммерческих организаций).

В случае если в учетной политике для целей налогообложения не установлены моменты определения налоговой базы по НДС, то он считается определенным "по отгрузке", а по налогу на прибыль применяется метод начислений для определения доходов и расходов учреждения.

Поэтому, несмотря на то что действующее законодательство не предусматривает обязательной сдачи учетной политики для целей налогообложения в налоговые органы по месту учета налогоплательщиков, сдать приказ по учетной политике в налоговые органы с информацией, о которой говорилось выше (если НДС - по оплате, и кассовый метод для целей налогообложения прибыли), - в интересах налогоплательщика.

Примерная форма приказа:

Копия

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                    Медицинская организация                     |
   |                                                                |
   |                            Приказ                              |
   |                                                                |
   |30.12.2004                                                  N 00|
   |об утверждении учетной политики                                 |
   |для целей налогообложения                                       |
   |                                                                |
   |    1.  В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации|
   |утвердить  учетную  политику  для целей налогообложения с учетом|
   |следующих основных положений:                                   |
   |    1.1.  Считать  для  целей  обложения  налогом на добавленную|
   |стоимость   моментом   определения   налоговой   базы   по  мере|
   |поступления  денежных  средств  день  оплаты отгруженных товаров|
   |(выполненных работ, оказанных услуг).                           |
   |    1.2.  Применять  метод  начислений для целей налогообложения|
   |прибыли в соответствии со ст. ст. 271 и 272 Налогового кодекса. |
   |    1.3. Определить основные регистры налогового учета как:     |
   |    1. Регистр доходов от реализации;                           |
   |    2. Регистр внереализационных доходов;                       |
   |    3.   Регистр   расходов,   связанных   с   производством   и|
   |реализацией;                                                    |
   |    4. Регистр расходов на оплату труда;                        |
   |    5. Регистр материальных расходов;                           |
   |    6. Регистр амортизационных отчислений;                      |
   |    7.  Регистр  прочих  расходов,  связанных  с производством и|
   |реализацией;                                                    |
   |    8. Регистр внереализационных расходов.                      |
   |    (Возможны  и  другие регистры, можно в приказе не писать 4 —|
   |7 регистры)                                                     |
   |    1.4.  Образовать для целей налогообложения прибыли следующие|
   |резервы (если принято решение об их образовании):               |
   |    1.4.1. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.      |
   |    1.4.2.   Резерв  на  выплату  ежегодного  вознаграждения  за|
   |выслугу лет.                                                    |
   |    1.4.3. Резерв по сомнительным долгам.                       |
   |    1.4.4.   Резерв  на  формирование  резерва  по  гарантийному|
   |ремонту и гарантийному обслуживанию.                            |
   |    1.5.  Применять  для оценки стоимости материальных запасов и|
   |покупных товаров метод средней стоимости.                       |
   |    1.6.  Применять  линейный  и  нелинейный  методы  начисления|
   |амортизации.                                                    |
   |    1.7.  Доходы  и  расходы от предпринимательской деятельности|
   |учитывать   отдельно   от   целевых   (бюджетных)   (только  для|
   |некоммерческих и бюджетных организаций).                        |
   |    2.  Контроль  за  исполнением настоящего приказа оставляю за|
   |собой.                                                          |
   |                                                                |
   |Руководитель учреждения                             И.О. Фамилия|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

По поводу резервов заметим, что если в бюджетных учреждениях или в некоммерческих организациях отпускные за счет средств от предпринимательской деятельности не выплачиваются, то в самой учетной политике для целей налогообложения следует записать: "Заработная плата выплачивается с учетом отпускных".

Эту же фразу необходимо повторить в локальном нормативном акте по оплате труда (например, Положении об оплате труда), наличия которого в организации требует ст. 135 Трудового кодекса, а также в коллективном и (или) трудовых договорах, поскольку для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 255 НК РФ принимаются только такие виды выплат.

Резерв по сомнительным долгам целесообразно формировать, если в организации принята оплата по факту, а не предоплата, и долги не возвращаются в течение нескольких налоговых (или хотя бы отчетных) периодов (для целей налогообложения прибыли - кварталов или лет).

С резервом по формированию резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию необходимо быть очень аккуратными.

Дело в том, что от налога на добавленную стоимость освобождаются платные медицинские услуги, но не освобождаются платные медицинские работы. О том, что таковые могут иметь место, говорится в Положении о лицензировании медицинской деятельности, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 4 июля 2002 г. N 499. Медицинская деятельность, говорится в этом документе, включает выполнение медицинских работ и услуг...

С точки зрения ст. 38 НК РФ, работа от услуги отличается результатом. С точки зрения налогового законодательства, результат работы всегда материален, результат услуги всегда нематериален. А если он нематериален, - о каком гарантийном ремонте и обслуживании может идти речь? Если же резерв формируется, то налоговые органы вправе заявить, что это не услуга, а работа, о чем свидетельствует наличие указанного резерва, а значит - доначисление налога на добавленную стоимость, пеня и штраф.

Учетная политика для целей налогообложения - это документ, который формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем с целью исчисления налогового обязательства налогоплательщика перед государством. Но эта цель, можно сказать, официальная, а с неофициальной точки зрения, грамотно составленная налоговая политика позволяет с честью проходить не только выездные, но и камеральные проверки. Но об этом в следующих номерах нашего журнала.

Е.В.Кулакова

Кафедра управления, экономики

и планирования РМАПО,

выпускающий редактор журнала

"Советник бухгалтера в здравоохранении"

Подписано в печать

20.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——