"Советник бухгалтера социальной сферы", 2005, N 1

ПРИМЕНЕНИЕ ПРИНЦИПОВ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА

В СТАРОМ ПЛАНЕ СЧЕТОВ

Для тех, кто не имеет возможности перейти на новый План счетов с 1 января 2005 г. и вынужден вести учет по старому Плану счетов.

Для перевода на новый План счетов в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету N 70н от 26.08.2004 целесообразно оценить возможности его перехода:

а) обеспечение компьютерной техникой;

б) готовность программного обеспечения;

в) подготовка и обучение кадров;

г) внедрение программного обеспечения.

Оценить риски по своевременному и достоверному составлению отчетности по состоянию на 1 октября 2005 г.:

1) Определить особенности учета финансово-хозяйственных операций по новому Плану счетов и сохранить преемственность старого Плана счетов.

2) Ввести новые принципы учета для соблюдения соответствия счетов и непрерывности деятельности учреждения.

3) Обеспечить контроль за сохранностью имущественно-материальных ценностей и денежных средств.

4) Обеспечить контроль по расчетам с дебиторами и кредиторами, с поставщиками и подрядчиками.

5) Обеспечить ведение учета с применением кодов бюджетной классификации доходов и расходов.

Перевод на новый План счетов определить в 2 этапа.

1 этап

Ведение бухгалтерского учета производить на счетах Инструкции 107н, которая утверждена Приказом Минфина России от 30.12.1999, с учетом новых принципов учета, предусмотренных Инструкцией по бюджетному учету 70н от 26.08.2004.

2 этап

Перевести старые счета на новые счета по таблице соответствия счетов по мере готовности учреждений к такому переводу.

Возможно на 1 октября 2005 г., если будут готовы к переводу все подведомственные учреждения, но перевод на новые счета будет целесообразен, когда будет закончена реформа бюджетного сектора.

Многие учреждения должны будут принять другую форму собственности и обязаны применять коммерческий план счетов.

Для того чтобы дважды учреждениям не "ломать" учет: вначале освоить новый и без того сложный учет в бюджетных учреждениях, а затем - вернуться к коммерческому плану счетов, но вопрос больше не в освоении, а в затратном механизме (стоимости программного обеспечения и его сопровождении), целесообразно ввести такое соответствие счетов.

А также, для того чтобы составить отчетность по новой Инструкции - целесообразно ввести соответствие счетов старого и нового Плана счетов.

Вывод

При наименьших затратах можно выполнить указания Минфина России, используя богатейший опыт в уже созданной системе бухгалтерского учета (бюджетополучателя), немного перестроив старую систему, учесть все заложенные принципы, добавив ряд счетов, которые позволят полностью контролировать хозяйственную ситуацию в стране и не позволят сорвать ту отчетность, которая запланирована к сдаче на 1 октября 2005 г.

Принцип учета основных средств

и нематериальных активов

Основные средства - имущество, материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ, оказании услуг либо управленческой деятельности, независимо от стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев. Все, что стоит до 1000 руб., подлежит отнесению в расходы единовременно (за исключением посуды, мягкого инвентаря и библиотечного фонда).

Малоценные предметы не подлежали переоценке, и есть ценности, которые стоят копейки, но они прослужат еще не один год. Как поступить с такими ценностями? Как организовать учет, чтобы не было злоупотреблений?

В бухгалтерском учете такие основные средства и малоценные предметы можно списать в расходы, но при согласовании с Госкомимуществом.

Поскольку нет нормативного документа регламентирующего порядок списания имущественных ценностей, принадлежащих на праве оперативного управления, следует такой документ Минфину России разработать и принять в законодательном порядке.

Организуем учет основных средств, разбивая их на группы, соответствующие новой Инструкции.

Переводим малоценные предметы в состав основных средств.

Организуем учет и обеспечиваем контроль имущественно-материальных ценностей в целях сохранности.

В будущем целесообразно продолжать вести оперативный учет оборотные ведомости с отнесением на материально-ответственное лицо на забалансовом счете.

Если Вы не успеваете перейти на новый План счетов с 1 января 2005 г., надо переложить (предусмотреть) новые принципы учета по действующей Инструкции 107н.

В переходный период необходимо:

1) Имущественно-материальные ценности учитывать по группам, предусмотренным новым Планом счетов по таблице соответствия счетов. Малоценные предметы перевести в соответствующие группы счетов.

2) Закрыть счета 250, 251, 260, 270, 240, 241 на кредит счета 410-0 "Доходы прошлых лет".

3) Счета 040, 041, 043, 050, 060 - 069, 070, 071, 072 разбить на группы материальных запасов и основных средств, предусмотренные новой Инструкцией.

4) Предусмотреть нарастающие обороты по приходу основных средств (без внутренних оборотов при передаче их от одного материально-ответственного лица другому), а также по расходу (списанию).

5) Формирование стоимости объекта, а также строительство объектов, приобретение основных средств и нематериальных активов вести вначале на одноименных счетах, но с признаком 0 (счета 010-0 - 019-0, 031-0).

6) Начислить износ на основные средства, числящиеся до 1 января 2005 г. до норм, установленных Постановлением Правительства РФ.

7) Начислять амортизацию линейным способом в размере 1/12 годовой нормы амортизации по новым правилам с 1 января 2005 г. на все основные средства и нематериальные активы, для чего использовать счета 020-1, 020-2, 020-3.

8) Разработать методику перевода со старого Плана счетов на новый План счетов по таблице соответствия.

Методы учета

При определении доходов и расходов применять метод начисления.

Банковские и кассовые операции

1) Вести учет кассовых операций в соответствии с Правилами ведения кассовых операций ЦБ N 40.

2) Приход и расход операций производить с учетом новой Инструкции. Получение наличных средств осуществлять в соответствии с Приказом 85н, и целесообразно применять счет средств в пути 133, а затем будет применяться счет обязательств.

3) Вести обороты по дебету и по кредиту счета 120 с нарастающим итогом и расшифровкой по кодам бюджетной классификации расходов и источникам (0, 1, 2, 3), что соответствует новому Плану счетов 020104510 - приход, 020104610 - расход.

4) Выдачу под отчет на командировочные расходы и хозяйственные нужды производить в соответствии с новой Инструкцией с расшифровкой по кодам бюджетной классификации расходов и источникам (0, 1, 2, 3).

Расходование бюджетных средств производить с лицевого счета, открытого в органах ОФК.

1) По кредиту счета 090 отражаются все расходы и платежи с расшифровкой всех платежных поручений по кодам бюджетной классификации расходов. Этому счету соответствует счет 030405000 по кодам ЭКР, согласно лимиту бюджетных обязательств.

2) В уменьшение кассовых расходов отражается по кредиту (сторно) от сдачи депонированной зарплаты, возврат текущей дебиторской задолженности.

3) По дебету счета 091 отражаются все поступления в бюджет (от аренды федерального имущества, от реализации, прочие поступления в бюджет). Расходование согласно смете - по кредиту этого счета. Этому счету соответствие новому Плану счетов - 121002000 по видам доходов.

4) По дебету счета 110 отражаются целевые поступления (соответствие счету 320101510).

5) По дебету счета 111 - средства от предпринимательской деятельности (соответствие счету 220101510).

6) Расходование за счет этих источников отражать по кредиту счетов 110, 111 с расшифровкой по кодам бюджетной классификации расходов (соответствие счетам 320101610, 220101610).

7) По дебету счета 118 отражается поступление валютных средств, по кредиту их выбытие (соответствие счету 020107000).

8) Курсовую разницу относить на счет 410.

Авансовые платежи и расчеты с подотчетными лицами

Авансовые платежи по расчетам с поставщиками с расшифровкой тех кодов экономической классификации расходов, которые предусмотрены новой Инструкцией, осуществлять через счет 179, что должно соответствовать счету расчетов по авансам 020600000. Закрытие авансов производить через счет расчетов с поставщиками и подрядчиками 178, соблюсти соответствие счетам 030202000 (по оплате услуг связи), 030203000 (по оплате транспортных услуг), 030204000 (по оплате коммунальных услуг) так, чтобы счет авансов в балансе был только дебетовый, а счет расчетов только кредитовый. Учет организовать в трех разрезах - по источникам, по поставщикам и по кодам бюджетной классификации расходов.

Для расчетов с подотчетными лицами применяем счет 160.

Учет организовать по лицам, источникам, суммам, и кодам бюджетной классификации расходов с целью переноса затем на новые счета 0 20800 000.

Особенность учета командировочных расходов: суточные код расходов 211, проезд - код 222, проживание - код 226.

И так каждый расход имеет свой код расходов по бюджетной классификации.

Предусмотреть нарастающие обороты по счетам и аналитический разрез.

Расчеты с дебиторами по доходам

Начисление за выполненную работу, оказанную услугу отражать по дебету счетов 153, 172 ,175 и кредиту счета 400, (согласно новой Инструкции по дебету счета 220503560 и кредиту счета 240101130).

При длительном цикле обучения для переноса новых принципов целесообразно проводить операции по дебету счета 175 кредиту счета 401. Начислять полную сумму договора (соответствие дебету счета 220503560 и кредиту счета 240104130).

Обратите внимание, что предлагается иной подход к учету расчетов за платное обучение!

В целях уменьшения трудоемких операций по учету расчетов за платное обучение на счете 175 (220503560) вести аналитические расчеты по платному обучению по ФИО.

А на кредите счета 401 (240104130) аналитический разрез по фамилиям вести не нужно.

Отнесение в доходы отчетного периода или текущей деятельности производить согласно смете доходов (или принятому методу в учетной политике по дате признания дохода) по дебету счета 401 (240104130) с отнесением в кредит счета 400 (240101130).

При переходе на новый План счетов 401 счет увяжется с доходами будущих периодов (счет 240104000).

По дебету счета 153 (счет 220503560) и кредиту счета 401 (счет 240104000) останется сальдо, только если переход права собственности на НИР не произошел, а на счете 280 будут отражены расходы, относящиеся к этой выполненной работе.

Счет 280 с 1 января 2005 г. целесообразно не применять.

Неоплаченные работы, оказанные услуги следует также закрыть в январе месяце и вывести финансовый результат на счете 410-0. Этот счет будет служить счетом доходов прошлых лет, что соответствует новому Плану счетов 240103000.

Обязательства

При расчетах по оплате труда, удержании из заработной платы, расчетах по ЕСН учесть следующие особенности:

1) Начисление заработной платы производить по кредиту счета 180 (соответствие счету 030201730).

2) Начисление больничного листа производить по кредиту счета 193 (соответствие счету 030213730).

3) Начисление вознаграждения по гражданско-правовому договору отражать по счету 189 (соответствие счету 030207730).

4) Удержание налога на доходы с физических лиц - по кредиту счета 173 (соответствие счету 030301730).

5) Начисление ЕСН производить по счетам 193.2, 194.2, 198.2 (соответствие счету 030202730).

6) Начисление страхового взноса от несчастных случаев отражать по счету 199 (соответствие счету 030306730).

Предусмотреть нарастающие развернутые обороты по всем счетам для того, чтобы их перенести на новый План счетов, а они перенесены будут без особого труда, поскольку этим операциям соответствуют счета в новом Плане счетов.

Расчеты по платежам в бюджет

Счет 173

Предназначить для учета расчетов с бюджетом по разным налогам:

Налог на доходы физических лиц (соответствие счету 030301000),

Налог на прибыль, в разные бюджеты (соответствие счету 030303000),

Налог на добавленную стоимость (соответствие счету 030304000),

Налог на имущество (соответствие счету 030305000),

Транспортный налог (соответствие счету 030303000),

Налог на загрязнение окружающей среды (соответствие счету 030303000).

Для учета расчетов по налогу на добавленную стоимость с поставщиками за приобретенные материальные ценности за счет средств от предпринимательской деятельности, облагаемых НДС, применять счет 171 (соответствие счету 021001000).

Счет 178

Расчеты с поставщиками по оплате транспортных услуг и других услуг организовать с расшифровкой по кодам бюджетной классификации расходов (соответствие счетам 030200000).

Расходы

Все счета, которые применялись до 1 января 2005 г. использовать для учета затрат, но с учетом Налогового кодекса РФ:

200 расходы по федеральному бюджету;

201 расходы за счет местного бюджета;

210 только для распределения расходов (сальдо не оставлять);

220 расходы по предпринимательской деятельности;

223 по смете за счет доходов прошлых лет или отражать расходы, не уменьшающие налоговую базу;

225 только целевые по НК РФ;

224 для незавершенного строительства;

227 расходы за счет родительской платы (или на счете 220);

280 не применять.

Организовать учет так, чтобы затем затраты можно было перенести на счета затрат по новому Плану счетов:

На счет 210604340 - учет по изготовлению готовой продукции, работ, услуг за счет предпринимательской деятельности, который затем переносится в дебет счета 240101130,

На счет 340101200 - расходы за счет целевых средств,

На счет 140101200 - расходы за счет бюджетных средств.

Доходы

Определять доходы по методу начисления по источникам:

1) По счету 400-1 бюджетные средства по кодам доходов, ему соответствует счет 140101100.

2) По счету 400-2 предпринимательская деятельность по кодам доходов, ему соответствует счет 240101130.

3) По счету 400-3 доходы от целевых поступлений по кодам доходов, ему соответствует счет 340101180.

Превышение доходов над расходами

Прибыль определять из данных налогового учета и отражать в учете только авансовые платежи по дебету счета 173 с кредита счета 111 (соответствие дебету счета 230303830 кредиту счета 220101610). По окончании года определить финансовый результат и начислить налог на прибыль по году: дебет счета 410-2 кредит счета 173, что соответствует дебету счета 240101130 и кредиту счета 230303730.

Закрытие счетов при переходе

на новый План счетов

При переходе на новый План счетов следует соблюсти принципы учета, их преемственность счетам: в дебет счета 400 с кредита счетов 200, 201, 210, 220, 225, 280. Разница (прибыль) закрывается на результат текущей деятельности с отнесением на кредит счета 410-1, 410-2, 410-3, что соответствует счетам 140101100, 240101130, 340101180. Расходы за счет прибыли прошлых лет следует списать по кредиту 223 и отнести в дебет счета 410-0 за счет прибыли прошлых лет, что соответствует счету 040103000.

Все счета будут соответствовать новому Плану счетов и в переходный период возможно будет выполнить Указание Минфина России - без особых затрат составить отчетность по состоянию на 1 октября 2005 г. по новой Инструкции. А тем, кто ведет учет вручную будет время на покупку компьютерной техники, программного обеспечения, чтобы к 1 октября 2005 г. осуществить полный переход на новый План счетов.

Переход на новые принципы учета

Если Вы не готовы перейти на новый План счетов с января месяца, то необходимо собственным приказом отрегулировать счета бухгалтерского учета Инструкции 107н, чтобы применять новые принципы учета на старом Плане счетов.

Перегруппировать имущественно-материальные счета в соответствии с ОКОФ и тех групп, которые предусмотрены новым Планом счетов.

Малоценные предметы со счета 07 перенести на счета 01 или 06.

Подготовить группы имущества, которое подлежит амортизации.

Закрыть счета, которые потеряли преемственность учета согласно новой Инструкции, 240, 241, 250, 260, 270.

Для этого использовать счет финансовых результатов:

Дебет 240 Кредит 410-0

Дебет 241 Кредит 410-0

Дебет 250 Кредит 410-0

Дебет 251 Кредит 410-0

Дебет 260 Кредит 410-0 или 020

Дебет 270 Кредит 410-0.

Примеры

Счет 013

Балансовая стоимость 36 000 013

Износ 24 000 020

Разница 12 000 250

Счет 070, 071

Балансовая стоимость, допустим, 4500 руб.

Переносим в группу основных средств и начисляем полную амортизацию в размере 100% на счет 020.

Фонд в МБП на счете 260 в сумме 4500 руб. переносим на кредит счета 410-0.

Во избежание злоупотреблений малоценные предметы стоимостью до 1000 руб. перенести на счет 016 "Производственный и хозяйственный инвентарь" или на счет 019 "Прочие основные средства", одновременно начислить полный износ и отразить его на счете 020 (дебет 260 кредит 020) и списывать при полной непригодности, по ветхости.

Счет 072, 073

Переносим на счет 014 (амортизация не начисляется).

Закрываем счет дебет 260 кредит 410-0.

Счет 018

Библиотечный фонд и все основные средства, а также МБП, переведенные в группы основных средств, - урегулировать копейки.

Копейки (от 0-01 до 0-99)

Отразить при перегруппировке основных средств на дебете счета 410-0, каждый объект учитывать без копеек.

Счет 031

Оставить только те материальные активы, которые удовлетворяют требованиям нематериальных активов в соответствии с новой Инструкцией.

Регулирование разниц по счетам при переходе

1) Соответствие старых счетов Инструкции 107н новым счетам Инструкции 70н.

2) Закрытие счетов, которые не отвечают требованиям новой Инструкции.

3) Ввод дополнительных счетов для отражения операций с целью наименьших потерь при переходе на новый План счетов.

4) Сохранение преемственности нового и старого Плана счетов и внедрение новых принципов и новой методологии учета.

5) К каждому счету обеспечить ведение аналитического учета по кодам бюджетной классификации доходов и расходов.

6) Соблюдение непрерывности учета при переходе на новый План счетов.

Л.П.Воробьева

К. э. н.,

директор государственного

научно-методического центра

бухгалтерского учета и аудита

Подписано в печать

20.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——