"Бухгалтерский бюллетень", N 2, 2005

Налог на прибыль

Авансовые платежи по налогу на прибыль в 2005 г.

Федеральная налоговая служба сообщает, что размер ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль в I квартале 2005 г. не зависит от изменения ставки этого налога.

В Письме от 16 декабря 2004 г. N 02-0-10/01/7@ Федеральная налоговая служба сообщает, что размер ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль в I квартале 2005 г. не зависит от изменения ставки этого налога. Аналогичные разъяснения сотрудника Департамента налогообложения прибыли ФНС России И.Н. Сбитневой уже были опубликованы нашей редакцией в N 1за 2005 г. журнала "Бухгалтерский бюллетень" (с. 13).

Уплата авансового платежа по налогу на прибыль в I квартале 2005 г. осуществляется в порядке, аналогичном IV кварталу 2004 г. В Письме ФНС указывается в очередной раз, что уплата налога должна производиться в соответствии с новыми КБК.

ФНС о расчете налога на прибыль, ЕСН и НДФЛ

В Письме Минфина России от 25 октября 2004 г. N 03-05-01-04/54 содержатся ответы на следующие вопросы организаций. "В настоящее время нормы суточных для загранкомандировок в целях расчета налога на прибыль установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93. А нормы, утвержденные Приказом Минфина России от 12.11.2001 N 92н, применяются для расчета НДФЛ и ЕСН. Эти нормы практически не отличаются друг от друга (исключение - Афганистан). Но с 1 января 2005 г. в связи со вступлением в силу Приказа Минфина России от 02.08.2004 N 64н различие между ними будет существенным. В связи с этим возникает ряд вопросов.

1. Будут ли новые нормы суточных действовать для расчета НДФЛ и ЕСН?

2. Планируются ли изменения в Постановление Правительства РФ N 93 с целью сближения норм?"

В Письме сообщается, что в 2004 г. документом, устанавливающим предельные размеры выплаты суточных при зарубежных командировках, не подлежащие обложению НДФЛ, являлся Приказ Минфина России "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран" от 12.11.2001 N 92н. А Приказом Минфина России от 02.08.2004 N 64н установлены новые размеры суточных (при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран), которые применяются для целей расчета налога на доходы физических лиц с 1 января 2005 г.

Но для целей налогообложения прибыли во исполнение пп.1 п.12 ст.264 НК РФ нормы расходов организаций на выплату суточных, относимые к расходам на командировки, принимаемые к вычету при расчете налога на прибыль организаций, утверждаются другим документом - Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93.

Таким образом, с 1 января 2005 г. в отношении заграничных командировок применяются оба вышеуказанных документа: для целей расчета налога на прибыль организаций будут применяться нормы расходов организаций на выплату суточных, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93, а в остальных случаях будут применяться размеры выплаты суточных, установленные Приказом Минфина России от 02.08.2004 N 64н.

Налог на добавленную стоимость

Иностранный язык и счета-фактуры

В Письме ФНС России от 10 декабря 2004 г. N 03-1-08/2472/16 содержится предупреждение: налоговые органы вправе отказать в вычете НДС, если отдельные показатели счета-фактуры указаны на иностранном языке, хотя в ст.169 НК РФ и не содержатся требования по заполнению счета-фактуры на каком-то определенном языке.

В документе рассматривается распространенный в хозяйственной практике случай, когда налогоплательщик в поле "Наименование товара" указал "набор знаков, цифр и символов, заполненных, в том числе и на иностранном языке".

Налоговым органам в случае проведения проверки будет сложно сопоставить первичные документы, на основании которых товар отгружен, с указанными счетами-фактурами и подтвердить правомерность и обоснованность вычетов сумм налога на добавленную стоимость, если отдельные показатели счета-фактуры заполнены на иностранном языке.

Вычет НДС по выполнению строительно-монтажных работ

для собственного потребления

В Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 декабря 2004 г. N 03-04-11/222 "Об уплате НДС со строительно-монтажных работ организациями, переведенными на уплату ЕНВД" описывается порядок принятия к вычету НДС по построенному магазину, который будет использоваться для осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД.

Логика рассуждений в Письме выглядит следующим образом.

Согласно пп.3 п.1 ст.146 НК РФ операции по выполнению СМР для собственного потребления признаются объектом налогообложения НДС.

При этом в соответствии с п.2 ст.159 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех расходов налогоплательщика на их выполнение.

Согласно п.4 ст.346.26 НК РФ являющиеся налогоплательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности, не признаются налогоплательщиками НДС только в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

При этом следует отметить, что перечнем видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система ЕНВД, выполнение строительно-монтажных работ не предусмотрено (п.2 ст.346.26 НК РФ).

Поэтому при проведении собственными силами строительства и (или) реконструкции магазина, предназначенного для осуществления розничной торговли, по которой организация является налогоплательщиком ЕНВД, организации следует в общеустановленном порядке исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость.

Но на основании пп.1 п.2 ст.171 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В Письме делается вывод: так как организация, являющаяся налогоплательщиком ЕНВД в рамках розничной торговли, налогоплательщиком НДС не признается, то сумма НДС, исчисленная по законченному строительством магазину (предназначенному для розничной торговли), вычету не подлежит.

НДС сверх нормы

В случае превышения норм расходов на рекламу НДС с суммы превышения зачесть не удастся.

Данная позиция изложена в Письме Минфина России от 11 ноября 2004 г. N 03-04-11/201 и п.7 ст.171 НК РФ, согласно которому в случае, если для целей налогообложения налогом на прибыль организаций расходы принимаются по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем этим нормам.

Если расходы на рекламу относятся к нескольким отчетным периодам, суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к таким расходам, подлежат вычету в размере, соответствующем нормативу, применяемому для целей налога на прибыль организаций, в тех периодах, в которых возникают эти расходы.

Что касается сумм НДС, относящихся к сверхнормативным расходам на рекламу, то такие суммы НДС к вычету не принимаются и на основании п.49 ст.270 НК РФ при исчислении налога на прибыль организаций в составе расходов не учитываются.

Отнесение НДС и таможенных сборов на расходы

В недавно опубликованном Письме МНС России от 13 октября 2004 г. N 22-1-15/1667 "Об НДС и упрощенной системе налогообложения" говорится о формировании расходов при импорте товаров.

В соответствии с п.2 ст.346.16 НК РФ и п.3 ст.273 НК РФ расходы по приобретению сырья и материалов, относящихся к материальным расходам, учитываются в составе расходов в момент списания оплаченного сырья и материалов в производство.

Согласно п.2 ст.254 НК РФ стоимость ТМЦ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Кодексом), включая ввозные таможенные пошлины и сборы и иные затраты, связанные с приобретением, суммы НДС по приобретенному сырью и материалам включаются в состав расходов, принимаемых в уменьшение доходов, в момент списания оплаченного сырья и материалов в производство.

В соответствии с пп.23 п.1 ст.346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, в состав расходов включают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп.8 настоящего пункта). Данные расходы согласно п.2 ст.346.16 Кодекса принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.268 Кодекса.

Принимая во внимание кассовый метод признания доходов и расходов, налогоплательщики, применяющие УСНО, вправе включить расходы по оплате стоимости товаров в состав расходов, принимаемых в уменьшение доходов, только в момент получения доходов от реализации данных товаров.

Суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) и суммы таможенных платежей, предусмотренные пп.8 и 11 п.1 ст.346.11 НК РФ, включаются в состав расходов, уменьшающих доходы, в момент получения доходов от реализации данных товаров.

Налог на имущество организаций

Пени по авансовым платежам

В очередном Письме ФНС России утверждает, что на неполную оплату авансовых платежей на этот раз по налогу на имущество начисляются пени (Письмо ФНС от 29 ноября 2004 г. N 21-3-05/514). Данная позиция основана на Постановлении Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5, в котором содержится аналогичный вывод.

Налог на доходы физических лиц

Вычет по НДФЛ не накапливается

В Письме от 23 ноября 2004 г. N 04-2-06/679@ еще МНС России указывает, что "стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода".

Данный вывод МНС основывается и на Письме Минфина России от 07.10.2004 N 03-05-01-04/41.

В соответствии с п.3 ст.226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

То есть при выплате единовременного дохода, например за декабрь, который не включает в себя выплаты, причитающиеся за предыдущие месяцы налогового периода, налоговая база уменьшается на сумму стандартного налогового вычета только за один месяц.

А если выплаты дохода, произведенные в декабре, включают в себя причитающиеся налогоплательщику доходы за предшествующие месяцы, необходимо произвести перерасчет налоговой базы исходя из положений ст.218 Кодекса.

ЕНВД

ФНС о применении коэффициента К1

В Письме ФНС России от 09.12.2004 N 22-0-10/1882@ напоминается, что в НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми корректирующий коэффициент базовой доходности К1, предусмотренный ст.ст.346.27 и 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации, в 2003 - 2005 гг. при определении величины базовой доходности не применяется.

Так как К1 рассчитывается исходя из кадастровой стоимости земельного участка, а сама кадастровая стоимость во всех регионах еще не установлена, то и указанный коэффициент использоваться не может.

Подписано в печать

20.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——