"Бухгалтерский бюллетень", N 2, 2005

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО ПОЧТЕ

ЛИБО ПО ТЕЛЕКОММУНИКАЦИОННЫМ КАНАЛАМ СВЯЗИ

Порядок представления налоговой декларации в налоговый орган предусмотрен п.2 ст.80 НК РФ.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.

Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Таким образом, Кодекс прямо предусматривает возможность представления налоговой декларации по почте либо по телекоммуникационным каналам связи.

Возможность представления в налоговый орган бухгалтерской отчетности по почте или по телекоммуникационным каналам связи предусмотрена п.5 ст.15 Федерального закона РФ от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", который устанавливает, что бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Ни Налоговый кодекс РФ, ни Закон "О бухгалтерском учете" не содержит определения понятия почтового отправления с описью вложения.

В силу п.1 ст.11 НК РФ понятия, термины иных отраслей права, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено в настоящем Кодексе.

Согласно ст.2 Федерального закона РФ "О почтовой связи" от 17 июля 1999 г. N 176-ФЗ почтовые отправления - адресованные письменная корреспонденция, посылки, прямые почтовые контейнеры; письменная корреспонденция - простые и регистрируемые письма, почтовые карточки, секограммы, бандероли и мелкие пакеты.

Согласно Правилам оказания услуг почтовой связи, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 26 сентября 2000 г. N 725, опись вложения оформляется при отправке почтового отправления с объявленной ценностью. При этом отправителю выдается квитанция, такое отправление вручается адресату под расписку.

В случае неполучения по какой-либо причине налоговым органом почтового отправления и взыскания налоговым органом штрафных санкций в судебном порядке за непредставление в срок налоговой декларации данная квитанция с описью вложения будет служить доказательством исполнения обязанности налогоплательщика по предоставлению декларации.

Квитанция без описи вложения может быть не принята судом в качестве доказательства. Так, Федеральным арбитражным судом Московского округа по делу от 9 марта 2004 г. (дело N КА-А40/1370-04) было указано, что судом первой инстанции использовано недопустимое доказательство - почтовая квитанция без описи вложения, что противоречит п.2 ст.80 НК РФ.

Уведомление о вручении почтового отправления адресату в случае спора также будет являться дополнительным доказательством исполнения в срок обязанности налогоплательщика по сдаче налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности.

При сдаче отчетности при помощи экспресс-почты необходимо убедиться в наличии лицензии у организации, оказывающей почтовые услуги.

Так, ФАС Московского округа было отменено решение суда первой инстанции об отказе во взыскании штрафа, поскольку вывод суда об отправке налоговой декларации по НДС за IV квартал 2002 г. по почте 20.01.2003 нуждается в дополнительном обосновании, он сделан без исследования договора, заключенного ответчиком с ООО "Кросс Бизнес-Курьер", а также без исследования лицензии N 17240 с приложением, что не позволяет установить, какие услуги почтовой связи оказывала данная организация. (Дело N КА-А40/11460-03 от 29 января 2004 г.).

При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

Согласно абз.7 ст.6.1 НК РФ действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока. Следовательно, если налоговые декларации были сданы на почту до двадцати четырех часов последнего дня срока сдачи декларации, то срок не считается пропущенным.

Телекоммуникационные каналы связи

Представление бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи является наиболее удобным способом сдачи отчетности, поскольку значительно экономит время работников бухгалтерии организации. Указанный способ сдачи отчетности имеет преимущества и для налоговых органов, поскольку значительно сокращает затрачиваемое ими время на прием и обработку поступившей от налогоплательщика отчетности.

Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден Приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169 (в ред. Приказа ФНС России от 30.12.2004 N 3-13/195).

Данный порядок определяет общие принципы организации информационного обмена при представлении налогоплательщиками налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам.

Представлять в налоговую инспекцию, в которой они состоят на учете, налоговую декларацию в электронном виде могут сами налогоплательщики или их представители через специализированных операторов связи, оказывающих услуги налогоплательщику. Отправка отчетности невозможна путем использования обычной электронной почты, а должна быть осуществлена через организацию, имеющую необходимую лицензию. При представлении налоговой декларации в электронном виде налогоплательщик не обязан представлять ее в налоговый орган на бумажном носителе.

Представление налоговой декларации в электронном виде допускается при обязательном использовании сертифицированных Федеральным агентством правительственной связи и информации при Президенте Российской Федерации средств электронной цифровой подписи, позволяющих идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации, содержащейся в налоговой декларации в электронном виде.

Представление налоговой декларации в электронном виде осуществляется по инициативе налогоплательщика и при наличии у него и налогового органа совместимых технических средств и возможностей для ее приема и обработки. Требования к программно-аппаратным средствам представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, процедура сопровождения формата представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде, требования к специализированным операторам связи, правила использования средств электронно-цифровой подписи и средств шифрования, порядок электронного документооборота при представлении налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, а также порядок формирования информационной выписки об исполнении налоговых обязательств перед бюджетом в электронном виде изложены в Методических рекомендациях об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденных Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-32/705@.

Приняв налоговую декларацию в электронном виде, налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о ее приеме, представляющую собой полученную налоговую декларацию, которая подписана электронно-цифровой подписью уполномоченного лица налогоплательщика и заверена электронно-цифровой подписью уполномоченного лица налоговой инспекции.

Датой представления налоговой декларации в электронном виде является дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи. Следовательно, доказательством сдачи налоговой декларации в инспекцию в срок при возникновении спора будет являться подтверждение оператора связи.

При представлении налоговой декларации в электронном виде налогоплательщик соблюдает следующий порядок электронного документооборота:

- после подготовки информации, содержащей данные налоговой декларации, налогоплательщик подписывает ее электронно-цифровой подписью уполномоченного лица налогоплательщика и отправляет в зашифрованном виде в адрес налогового органа по месту учета;

- в течение суток в адрес налогоплательщика налоговый орган высылает квитанцию о приеме декларации в электронном виде. После проверки подлинности электронно-цифровой подписи уполномоченного лица налогового органа налогоплательщик сохраняет документ в своем архиве.

В случае если налогоплательщиком представлена декларация с какими-либо неточностями заполнения, налоговый орган должен направить в организацию уведомление о необходимости представления налогоплательщиком исправленных налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности. Датой сдачи отчетности будет являться дата отправки декларации, заполненной с нарушениями, поскольку в соответствии с п.2 ст.80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации. Представленная позже декларация с исправлениями будет считаться уточненной.

Кроме того, налогоплательщики, представляющие налоговые декларации в электронном виде, имеют право обратиться в налоговый орган по месту учета с запросом на получение информационной выписки об исполнении налоговых обязательств перед бюджетом. Запросы и выписки подписываются электронно-цифровой подписью уполномоченных лиц налогоплательщика и налогового органа и передаются по каналам связи в зашифрованном виде. Порядок электронного документооборота при обмене запросами и выписками соответствует порядку электронного документооборота при представлении налоговой декларации. При обмене запросами и выписками не требуется подтверждение сроков передачи электронных документов специализированным оператором связи.

М.И.Калинина

Начальник юридического отдела

ЗАО "Аудит БО`С"

Подписано в печать

20.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——