"Бухгалтерский бюллетень", N 2, 2005

ДЕКАБРЬСКИЕ ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ЗАКОНЫ, ИЗМЕНЯЮЩИЕ ГЛАВУ 23 НК РФ

Нормотворческая законодательная активность в совершенствовании налогового законодательства успешно продвигается вперед.

Ряд принятых накануне Нового года законов внес очередные изменения в порядок исчисления налога на доходы физических лиц.

Изменения в определении налоговой базы

Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" изменена редакция ст.213 НК РФ; утратили силу п.п.2, 5, 6 данной статьи. В новой редакции изложен п.3 ст.213 НК РФ.

Глава 23 данного Кодекса дополнена новой ст.213 прим. 1.

Так, согласно п.3 ст.213 НК РФ при определении налоговой базы будут учитываться суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц.

С дополнением Кодекса ст.213 прим. 1 НК РФ определены особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами.

В п.1 данной статьи Кодекса перечислены случаи, которые не учитываются при определении налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами.

При определении налоговой базы, в частности, не учитываются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые организациями и иными работодателями в соответствии с законодательством Российской Федерации; накопительная часть трудовой пенсии.

Не учитываются также суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в свою пользу.

Перечень, указанный в п.1 настоящей статьи, не является исчерпывающим.

Указанные в п.2 ст.213 прим. 1 НК РФ суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с российскими негосударственными пенсионными фондами, а также суммы пенсий, выплачиваемых физическим лицам по заключенным самостоятельно физическими лицами договорам негосударственного пенсионного обеспечения, должны учитываться при определении налоговой базы.

При определении налоговой базы учитываются также денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, при расторжении договоров негосударственного обеспечения.

Указанные в п.2 данной статьи Кодекса суммы подлежат налогообложению у источника выплаты.

Стандартные налоговые вычеты

Другим Федеральным законом от 29.12.2004 N 203-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в совершенно новой редакции изложен пп.4 п.1 ст.218 НК РФ.

Согласно п.1 данной статьи Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с п.2 ст.210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение ряда стандартных налоговых вычетов, в том числе и предоставляемых на каждого ребенка.

В связи с изменением редакции пп.4 п.1 ст.218 НК РФ в 2 раза увеличился размер стандартного налогового вычета на детей (с 300 руб. до 600 руб.), а также размер дохода налогоплательщика (с 20 000 руб. до 40 000 руб.), когда налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на:

- каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

- каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

В отношении детей в возрасте до 18 лет, а также в отношении учащихся по различным формам обучения законодатель установил следующее.

Налоговый вычет должен производиться на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Налоговый вычет удваивается, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Данным пунктом предусмотрены также и иные случаи, когда налоговый вычет может производиться в двойном размере.

Вышеуказанные налоговые вычеты могут быть предоставлены на основании письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данные налоговые вычеты. Налоговые вычеты могут предоставляться также и иностранным физическим лицам.

Следует отметить, что налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Отдельные виды доходов, не подлежащие налогообложению

В ст.217 НК РФ определены виды доходов физических лиц, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

В данную статью Кодекса продолжительное время не было внесено существенных изменений.

В связи с принятием Федерального закона от 30.12.2004 N 212-ФЗ были внесены изменения в изложение редакции п.19 данной статьи Кодекса.

Так, согласно п.19 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, полученные акционерами от акционерных обществ или других организаций, в частности акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций.

Кроме того, в виде разницы между новой и первоначальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.

Не подлежат также налогообложению доходы, полученные акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций при реорганизации, предусматривающей распределение акций (долей, паев) создаваемых организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций и (или) конвертацию (обмен) акций (долей, паев) реорганизуемой организации в акции (доли, паи) создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется присоединение, в виде дополнительно и (или) взамен полученных акций (долей, паев).

Изложенные в настоящей статье изменения действующего налогового законодательства в налогообложении физических лиц позволят руководителям предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности, бухгалтерским службам руководствоваться в практической деятельности.

Е.В.Малашин

Советник налоговой службы

III ранга

Подписано в печать

20.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——