"Бухгалтерский бюллетень", N 2, 2005

ИЗМЕНЕНИЯ В 2005 Г. В ГЛАВЕ 23 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ

В июле и августе 2004 г. были приняты федеральные законы, вносящие поправки в гл.23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Имущественные налоговые вычеты

Существенно изменил гл.23 НК РФ Закон РФ от 20.08.2004 N 112-ФЗ "О внесении изменений в ст.ст.220, 224 Налогового кодекса Российской Федерации".

В новой редакции НК РФ изложена ст.220 Кодекса о предоставлении имущественных налоговых вычетов.

Порядок предоставления имущественных вычетов лицам,

продающим личное имущество

Согласно пп.1 п.1 ст.220 НК РФ (в ред. 112-ФЗ от 20.08.2004) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб.

При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены ст.214.1 Кодекса.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Главным изменением, по сравнению с ранее действовавшим порядком, является снижение срока нахождения в собственности налогоплательщика жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе для получения имущественных налоговых вычетов налогоплательщиком при продаже этого имущества, с пяти до трех лет.

Предоставление имущественного налогового вычета

при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации

Кроме этого, с 1 января 2005 г. при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вместо использования права на получение имущественного налогового вычета вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Предоставление имущественного налогового вычета лицам,

приобретающим (строящим) жилье

В соответствии с п.3 ст.220 НК РФ (в ред. Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ) с 1 января 2005 г. имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.2 п.1 ст.220 Кодекса в связи с новым строительством либо приобретением на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой ФНС России.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного работодателя (налогового агента) по своему выбору на основании подтверждения налоговым органом права на имущественный налоговый вычет.

Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@, вступающим в силу с 1 января 2005 г., утверждена форма уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на этот имущественный налоговый вычет, установленный пп.2 п.1 ст.220 Кодекса.

Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента в соответствии с п.3 ст.220 Кодекса должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, а также документов, подтверждающих право на получение вышеуказанного имущественного налогового вычета.

Такими документами, в частности, являются:

- при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

- при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней;

- платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Согласно новой редакции ст.220 Кодекса, вступающей в силу с 1 января 2005 г., в фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться следующие расходы:

- расходы на разработку проектно-сметной документации;

- расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

- расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

- расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

- расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) в ней могут включаться:

- расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;

- расходы на приобретение отделочных материалов;

- расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение не завершенных строительством жилого дома или квартиры (прав на квартиру) без отделки или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Следует иметь в виду, что при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер исчисленного имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Пример. Если семья из трех человек купила квартиру в общую долевую собственность в равных долях (по 1/3 каждому) за 1,5 млн руб., при этом муж заплатил всю сумму от своего имени, то он имеет право получить имущественный налоговый вычет в размере 1/3 полагающегося вычета (1 000 000 руб.), то есть в размере 333 333 руб. Жена в этом случае не имеет права на вычет, поскольку она не вносила сумм в оплату квартиры и не доверяла мужу произвести оплату от своего имени.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п.2 ст.20 Кодекса.

Согласно п.2 ст.20 Кодекса суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п.1 ст.20 Кодекса, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Таким образом, взаимозависимые лица в целях отказа от предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.2 п.1 ст.220 Кодекса, могут быть признаны судом таковыми по иным основаниям, не предусмотренным п.1 ст.20 Кодекса, то есть основания взаимозависимости лиц, установленные п.1 ст.20 Кодекса (одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого), в указанных целях не применяются.

Пример. Если сын купил у матери квартиру в 2004 г. за 800 000 руб. и представил в налоговую инспекцию по месту жительства все документы, необходимые для предоставления ему имущественного налогового вычета, то он имеет право воспользоваться вычетом в порядке, указанном в пп.2 п.1 ст.220 Кодекса, несмотря на то, что сделка купли-продажи квартиры в этом случае заключена между физическими лицами, состоящими в отношениях родства, то есть являющимися взаимозависимыми в соответствии с п.1 ст.20 Кодекса.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

При этом если физическое лицо ранее воспользовалось льготой по суммам, направленным на приобретение (строительство) жилья на основании Закона "О подоходном налоге с физических лиц", то это не лишает его права воспользоваться имущественным налоговым вычетом в порядке, указанном в пп.2 п.1 ст.220 Кодекса.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Новое в налогообложении дивидендов

Изменения, внесенные в гл.23 Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ, также внесли коррективы в ст.224 НК РФ.

В соответствии с п.4 ст.224 НК РФ (в ред. 95-ФЗ от 29.07.2004) с 1 января 2005 г. налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

В 2004 г. доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, облагались налогом по ставке 6%.

В 2005 г. сохранен действующий в 2004 г. порядок зачета при определении налоговой базы по доходам, полученным в виде дивидендов. Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога (в 2005 г. - 9%) и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае, если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает.

Изменение порядка налогообложения доходов

в виде материальной выгоды, полученной по заемным

(кредитным) средствам

В соответствии с п.2 ст.224 НК РФ с 1 января 2005 г. по ставке 35% облагаются налогом на доходы физических лиц суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст.212 Кодекса, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

В п.2 ст.212 Кодекса установлено, что при получении налогоплательщиком материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, налоговая база определяется:

- за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, - как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

- за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, - как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Если порядок налогообложения материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами не изменился, то в части ставок налогообложения указанных доходов произошли существенные изменения.

Во-первых, до 1 января 2005 г. материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами облагалась налогом по ставке 35%, а за пользование кредитными средствами - по ставке 13%. В 2005 г. материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами одинаковая - 35%.

Разница между договорами займа и кредита состоит в следующем.

В соответствии со ст.807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

В случае установления налоговыми органами фактов выдачи организациями в пользование налогоплательщикам денежных средств без должного оформления такой выдачи договором займа распространение положений ст.212 Кодекса в части определения налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, производится в судебном порядке.

В соответствии со ст.819 Гражданского кодекса Российской Федерации по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Согласно ст.820 Гражданского кодекса Российской Федерации кредитный договор должен быть заключен в письменной форме, несоблюдение которой влечет его недействительность. Такой договор считается ничтожным.

Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания сторонами (кредитором и заемщиком), проценты за пользование кредитными средствами начисляются со дня поступления таких средств на счет заемщика, если иное не вытекает из кредитного договора.

Не производится определение материальной выгоды в соответствии со ст.212 Кодекса в случае заключения налогоплательщиком договора коммерческого кредита, определяемого ст.823 параграфа 3 гл.42 Гражданского кодекса Российской Федерации, либо договора приобретения товара в кредит или рассрочку.

Материальная выгода,

полученная от экономии на процентах по целевым кредитам

на строительство или приобретение жилья

Другим серьезным изменением, действующим с 1 января 2005 г., является особый порядок налогообложения материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств. Указанный доход в соответствии с п.1 ст.224 Кодекса будет облагаться налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

То есть получение кредитов (займов) на приобретение жилья по пониженным процентным ставкам с 1 января 2005 г. фактически будет льготироваться уменьшенной на 12% ставкой налогообложения (13% вместо 35%). Это будет способствовать и развитию ипотечного кредитования, и строительству жилья на селе, эта льгота поднимет уровень материального благосостояния вынужденных переселенцев, получивших в установленном порядке ссуду на приобретение (строительство) жилья, военных и других категорий лиц. Такая льгота имеет ярко выраженную социальную направленность - оказание помощи лицам, нуждающимся в улучшении жилищных условий.

Ставка по процентам по облигациям с ипотечным покрытием

В соответствии с новым п.5 ст.224 НК РФ (112-ФЗ от 20.08.2004) налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Этот вид дохода пока не получил широкого распространения, однако с развитием института ипотеки будет более массовым.

О декларировании доходов

Приказом МНС России от 15.06.2004 N СЭА-3-04/366 "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и Инструкции по их заполнению", зарегистрированным в Минюсте России 09.07.2004 за N 5900, утверждены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по формам N 3-НДФЛ (в части доходов, полученных с 01.01.2004) и N 4-НДФЛ (в части доходов, полученных с 01.01.2005) и Инструкция по их заполнению.

Налоговая декларация по форме N 3-НДФЛ является итоговой декларацией и представляется за соответствующий налоговый период, в ней налогоплательщики указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода платежей на основании налоговых уведомлений, в случае самостоятельной уплаты налога и суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату из бюджета.

Налоговая декларация по форме N 3-НДФЛ по доходам, полученным с 1 января 2004 г., заполняется налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, и налогоплательщиками, получившими доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, тогда как последние по доходам, полученным до 1 января 2004 г., заполняли отдельную налоговую декларацию по форме N 4-НДФЛ.

Сумму налога за 2004 г. налогоплательщик должен уплатить в бюджет не позднее 15 июля 2005 г.

Категории физических лиц, которые обязаны подать в налоговую инспекцию декларацию, перечислены в ст.ст.227, 228 и 229 Кодекса.

Декларации представляют следующие налогоплательщики:

- предприниматели, осуществляющие деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных в 2004 г. от осуществления такой деятельности;

- нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, - по суммам доходов, полученных в 2004 г. от осуществления такой деятельности;

- физические лица - исходя из сумм вознаграждений, которые они получили в 2004 г. от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, по заключенным с ними гражданско-правовым договорам, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

- физические лица - исходя из сумм, полученных в 2004 г. от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности. Необходимо отметить, что декларация представляется данной категорией налогоплательщиков независимо от размера полученного дохода;

- физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, которые получали в 2004 г. доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

- физические лица, получившие в 2004 г. другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов. Например, если в 2004 г. физическим лицом от налогового агента (организации или индивидуального предпринимателя) получен доход в натуральной форме, с которого не удержан налог, в связи с чем налоговым агентом сумма налога передана на взыскание в налоговый орган в соответствии с положениями ст.226 Кодекса;

- физические лица, которые в 2004 г. получили выигрыши от игры в лотерею, в игре на тотализаторе и в других основанных на риске играх, - исходя из сумм таких выигрышей. Размер выигрыша значения не имеет.

Все перечисленные лица не позднее 30 апреля 2005 г. обязаны подать налоговую декларацию в территориальный налоговый орган по месту своего жительства. С учетом того, что 30 апреля 2005 г. приходится на нерабочий день (суббота), в соответствии со ст.6.1 Кодекса днем окончания срока будет считаться ближайший следующий за субботой рабочий день.

Налоговая декларация по налогу на доходы представляется лично, по почте или через уполномоченного представителя.

Наряду с налогоплательщиками, которые обязаны подать декларацию в целях исполнения налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц, определенная категория налогоплательщиков вправе представить декларации в следующих случаях:

1) для получения стандартных налоговых вычетов - если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налоговым агентом налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст.218 Кодекса (например, если налогоплательщик в течение 2004 г. сменил место работы и по новому месту работы ему не предоставлялись вычеты в связи с отсутствием от него заявления на вычеты);

2) для получения социальных вычетов, установленных ст.219 Кодекса;

3) для получения имущественных вычетов, установленных пп.1 и 2 п.1 ст.220 Кодекса;

4) для получения профессиональных налоговых вычетов (например, по доходам налогоплательщиков от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, заключенным с физическими лицами, или по авторским вознаграждениям, полученным от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, когда договором предусмотрено осуществление расходов за счет собственных средств автора).

Налоговая декларация по форме N 3-НДФЛ состоит из 13 листов, из них первые семь - это сама декларация, а остальные 10 листов - Приложения с А до К. Заполнять нужно только те из них, которые необходимы для расчета налоговой базы и суммы налога.

В разд.1 декларации по форме N 3-НДФЛ "Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета по данным налогоплательщика" налогоплательщиками отражаются: суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет по каждому коду бюджетной классификации и коду по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления, суммы налога, подлежащие возврату из бюджета по каждому коду бюджетной классификации и коду по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (ОКАТО).

Заполнение данного раздела производится налогоплательщиками на основании расчетов, приведенных в соответствующих разделах налоговой декларации по расчету налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 6, 13, 30, 35%, а также Приложения А и (или) В налоговой декларации в зависимости от полученного в течение налогового периода дохода.

При заполнении данного раздела декларации налогоплательщикам необходимо учитывать, что в связи с изменением порядка применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 27.08.2004 N 72-н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации при составлении и исполнении бюджетов всех уровней, начиная с бюджетов на 2005 год", увеличена разрядность показателя "Код бюджетной классификации" данного раздела до двадцати знаков, а также в п.3.2 Инструкции по заполнению деклараций по налогу на доходы физических лиц исключены ссылки на коды бюджетной классификации, действующие в 2004 г.

Налоговая декларация по форме N 4-НДФЛ подается с целью указания суммы предполагаемого дохода, определяемого налогоплательщиком, на основании которой налоговым органом производится расчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий налоговый период.

Декларация заполняется физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусами, занимающимися частной практикой, и адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, в том числе:

1) налогоплательщиками, продолжающими занятие деятельностью в текущем налоговом периоде и представившими за истекший налоговый период налоговую декларацию по налогу на доходы по форме N 3-НДФЛ. При этом указанные налогоплательщики представляют данную налоговую декларацию одновременно с налоговой декларацией по форме N 3-НДФЛ;

2) вновь зарегистрированными налогоплательщиками при появлении в течение года доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой. При этом налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов;

3) налогоплательщиками, у которых в текущем налоговом периоде произошло значительное (более чем на 50%) увеличение или уменьшение дохода. Такие налогоплательщики обязаны представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты.

П.П.Грузин

Советник налоговой службы РФ

III ранга

Подписано в печать

20.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——