"Финансовая газета", N 3, 2005

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ НА 2005 Г.

Учетная политика организации - это внутрифирменный документ, содержащий основные правила ведения организацией бухгалтерского и налогового учета. Обычно она формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации, утверждается руководителем и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Учетная политика является документом для внутрифирменного использования, практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии. Однако некоторые сведения об учетной политике представляются в налоговые органы в составе пояснительной записки при сдаче годовой отчетности. Таким образом, учетная политика имеет большое значение как для самой организации, так и для внешних пользователей (государства в лице налоговых органов).

Учетную политику формируют все организации независимо от организационно-правовых форм. Если организация существует не первый год, то в учетной политике, представляемой вместе с годовой отчетностью в налоговые органы, раскрываются только случаи применения новых способов учета. Согласно п.11 ПБУ 1/98 организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых невозможна достоверная оценка финансового положения, денежного оборота или результатов деятельности организации. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы. Однако учетная политика не должна быть излишне перегружена.

Говоря о формировании учетной политики организации, следует напомнить принципиальное положение п.8 ПБУ 1/98, которое на практике часто нарушается. Речь идет о том, что при формировании учетной политики по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами способов, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Избранные организацией методы учетной политики действительны, если они не противоречат действующим нормативным актам. И только в том случае, если указанная система нормативного регулирования не устанавливает способ ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, при формировании учетной политики разработка соответствующего способа осуществляется исходя из содержания ПБУ 1/98 и иных положений по бухгалтерскому учету.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета у вновь созданной организации утверждается ее руководителем до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня госрегистрации организации и считается применяемой со дня ее создания. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается ее руководителем не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации (п.12 ст.167 НК РФ).

Ответственность за формирование учетной политики несет главный бухгалтер (бухгалтер) организации. На руководителя организации возложена обязанность по утверждению сформированной учетной политики организационно-распорядительным документом (приказом, распоряжением руководителя и т.п.). Форма приказа (распоряжения) руководителя не регламентируется, поэтому организация должна составить его сама. Учетную политику на 2005 г. организация может составить и утвердить:

отдельными приказами для целей бухгалтерского и налогового учета;

одним приказом, в котором первый раздел - учетная политика для целей бухгалтерского учета, второй - для целей налогообложения;

в форме объединенной учетной политики.

При этом в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения по одним и тем же элементам необходимо отдельно указывать порядок учета, даже если он совпадает в обоих случаях.

Одновременно с утверждением учетной политики организация должна разрабатывать и утверждать в виде приложений к приказу об учетной политике следующие рабочие документы (п.5 ПБУ 1/98):

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Он утверждается на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые унифицированные формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации и методы их оценки. При этом следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания). В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имеющихся у организации имущества и обязательств. Она необходима для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения, в том числе и числящееся на забалансовых счетах, и все виды финансовых обязательств. Также утверждаются, как правило, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций. Указанию в учетной политике подлежат только те инвентаризации, которые организация планирует провести по собственной инициативе;

правила документооборота и технология обработки учетной информации. Устанавливается порядок и график прохождения документов, определяется круг ответственных за их оформление лиц. Основная цель введения графика состоит в рационализации документооборота в организации с тем, чтобы каждый первичный документ как можно быстрее проходил через все необходимые подразделения и конкретных исполнителей. Чаще всего график документооборота оформляется в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением и отдельными исполнителями. При этом в обязательном порядке указываются сроки выполнения работ. Все работники организации должны соблюдать утвержденный график документооборота. Контроль за соблюдением графика осуществляет главный бухгалтер (бухгалтер);

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Внутренний контроль за осуществляемыми организацией хозяйственными операциями может осуществляться специально созданной в этих целях службой внутреннего контроля. При отсутствии специальной службы контрольные функции обычно передаются одному из работников или равномерно распределяются между несколькими (всеми) работниками.

Изменения в учетной политике

Любые изменения в учетной политике должны быть обоснованы и утверждены руководителем организации. Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

Изменение учетной политики организации возможно лишь в следующих случаях:

изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по регулированию бухгалтерского учета;

разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

В отличие от изменений дополнения в учетную политику могут вноситься в течение всего текущего года. Так, дополнением является утверждение способа ведения бухгалтерского учета операций (фактов хозяйственной деятельности), которые впервые возникли в деятельности организации и схема учета которых ранее не была установлена. Например, организация никогда ранее не осуществляла торговые операции и при их первичном проведении определяет способы (методы) учета (оценки) товаров. При изменении или дополнении учетной политики в отношении отдельных операций нет необходимости переписывать весь приказ заново. Достаточно утвердить изменения и дополнения, вносимые в уже действующую учетную политику. Эти изменения могут применяться сразу же после их утверждения.

В соответствии с п.19 ПБУ 1/98 все последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обязательной оценке в денежном выражении.

Последствия изменения учетной политики должны отражаться (по возможности) в числовых показателях, как минимум, за два года - отчетный и предыдущий. Показатели за соответствующий период предыдущего года, включенные в отчетность за отчетный период, должны быть скорректированы (пересчитаны) исходя из предположения, что с самого начала деятельности организации (в том числе и в предыдущем году) применялся измененный способ ведения бухгалтерского учета. В данном случае действует принцип сопоставимости отчетных данных текущего и прошлого периодов. Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи в бухгалтерском учете не производятся.

Все изменения учетной политики объясняются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Если изменения учетной политики оказывают или способны оказать существенное влияние на финансовое положение организации, то данные изменения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности. Данная информация должна содержать:

- причину изменения учетной политики;

- оценку последствий изменения в стоимостном выражении;

- указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность данные за период, предшествующий отчетному, откорректированы.

Например, организация в течение двух лет (2003 - 2004 гг.) деятельности применяла метод списания материалов в производство по средней себестоимости. С 1 января 2005 г. эта организация перешла на списание материалов в производство по методу ФИФО. В этом случае в бухгалтерской отчетности за 2005 г. соответствующие показатели за 2004 г. должны быть пересчитаны исходя из предположения, что в 2003 - 2004 гг. списание материалов производилось не по методу средней себестоимости, а по методу ФИФО. Проведение этих корректировок необходимо для того, чтобы пользователи бухгалтерской отчетности могли путем сравнения числовых показателей отчетности за текущий и предыдущий годы адекватно оценить последствия изменения того или иного способа ведения бухгалтерского учета.

Если оценка последствий изменения учетной политики в периоды, предшествующие отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, корректировка не делается, но информация об этом также приводится в пояснительной записке.

Нормативно-правовые акты,

регулирующие формирование учетной политики

Основным законодательным актом, регламентирующим вопросы учетной политики организации, является Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В нем содержатся общие правила ведения учетной политики. Конкретные методы учета различных активов и обязательств устанавливаются положениями по бухгалтерскому учету, которые утверждаются Минфином России. В настоящее время принято 20 ПБУ.

Порядок признания доходов и расходов, учета отдельных хозяйственных операций в целях налогообложения регламентируется нормами НК РФ.

Руководствуясь действующим Планом счетов, организация составляет рабочий план счетов. В нем указываются синтетические счета, на которых будут отражаться совершаемые организацией операции. В Инструкции по применению Плана счетов содержатся разъяснения относительно порядка ведения организациями аналитического учета.

Обычно учетная политика состоит из двух разделов: общие положения и способы ведения бухгалтерского учета. В 2004 г. и на 2005 г. применительно к ведению бухгалтерского учета действуют элементы учетной политики (УП), представленные в табл. 1.

Таблица 1

Методика ведения бухгалтерского учета организации

     
   ——————T———————————————————T————————————————————————————T————————————————¬
   |N п/п|    Элементы УП    |     Допустимые варианты    |Нормативная база|
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   |                  1. Учет основных средств (ПБУ 6/01)                  |
   +—————T———————————————————T————————————————————————————T————————————————+
   | 1.1 |Изменение стоимости|Производится переоценка     |                |
   |     |основных средств   |(один раз в год)            |                |
   |     |                   |Переоценка не производится  |                |
   |     |                   |По завершении работ по      |                |
   |     |                   |достройке, дооборудованию,  |                |
   |     |                   |реконструкции, модернизации |                |
   |     |                   |объекта основных средств    |                |
   |     |                   |затраты, учтенные на счете  |                |
   |     |                   |учета вложений во           |                |
   |     |                   |внеоборотные активы,        |                |
   |     |                   |увеличивают первоначальную  |                |
   |     |                   |стоимость этого объекта     |                |
   |     |                   |основных средств            |                |
   |     |                   |При достройке,              |                |
   |     |                   |дооборудовании,             |                |
   |     |                   |реконструкции, модернизации |                |
   |     |                   |объекта основных средств    |                |
   |     |                   |затраты учитываются на      |                |
   |     |                   |счете 01 обособленно (на    |                |
   |     |                   |отдельном субсчете)         |                |
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   | 1.2 |Срок полезного     |Срок полезного использования|п.20 ПБУ 6/01,  |
   |     |использования      |определяется с учетом       |Методические    |
   |     |объектов основных  |Классификации, утвержденной |указания        |
   |     |средств            |Постановлением Правительства|                |
   |     |                   |Российской Федерации от     |                |
   |     |                   |01.01.2002 N 1 (далее —     |                |
   |     |                   |Классификация)              |                |
   |     |                   |Срок полезного использования|                |
   |     |                   |определяется самостоятельно |                |
   |     |                   |без учета Классификации     |                |
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   | 1.3 |Способы начисления |Линейный                    |п.18 ПБУ 6/01   |
   |     |амортизации        |Способ уменьшаемого остатка |                |
   |     |объектов основных  |Способ списания стоимости по|                |
   |     |средств            |сумме чисел лет срока       |                |
   |     |                   |полезного использования     |                |
   |     |                   |Способ списания             |                |
   |     |                   |пропорционально объему      |                |
   |     |                   |продукции (работ)           |                |
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   | 1.4 |Лимит отнесения к  |10 000 руб.                 |п.18 ПБУ 6/01   |
   |     |группе основных    |Иной лимит                  |                |
   |     |средств,           |                            |                |
   |     |списываемых на     |                            |                |
   |     |затраты при вводе в|                            |                |
   |     |эксплуатацию       |                            |                |
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   |              2. Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2000)             |
   +—————T———————————————————T————————————————————————————T————————————————+
   | 2.1 |Способы начисления |Линейный                    |п.15            |
   |     |амортизации        |Способ уменьшаемого остатка |ПБУ 14/2000     |
   |     |                   |Способ списания             |                |
   |     |                   |пропорционально объему      |                |
   |     |                   |продукции (работ)           |                |
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   | 2.2 |Порядок отражения в|С использованием счета 05   |п.21            |
   |     |учете              |Без использования счета 05  |ПБУ 14/2000     |
   |     |амортизационных    |                            |                |
   |     |отчислений         |                            |                |
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   |    3. Учет материально—производственных запасов, готовой продукции    |
   |                     и незавершенного производства                     |
   +—————T———————————————————T————————————————————————————T————————————————+
   | 3.1 |Учет расходов по   |Расходы по заготовке и      |п.13 ПБУ 5/01   |
   |     |заготовке и        |доставке товаров учитываются|                |
   |     |доставке товаров   |в составе фактических затрат|                |
   |     |                   |на приобретение             |                |
   |     |                   |Расходы по заготовке и      |                |
   |     |                   |доставке товаров относятся  |                |
   |     |                   |на издержки обращения       |                |
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   | 3.2 |Порядок учета      |На счете 10                 |п.83            |
   |     |транспортно—       |На субсчете "Транспортно—   |Методических    |
   |     |заготовительных    |заготовительные расходы"    |указаний по     |
   |     |расходов           |счета 10                    |бухгалтерскому  |
   |     |                   |На счетах 15, 16            |учету           |
   |     |                   |                            |материально—    |
   |     |                   |                            |производственных|
   |     |                   |                            |запасов,        |
   |     |                   |                            |утвержденных    |
   |     |                   |                            |Приказом Минфина|
   |     |                   |                            |России от       |
   |     |                   |                            |28.12.2001      |
   |     |                   |                            |N 119н (далее — |
   |     |                   |                            |Методические    |
   |     |                   |                            |указания)       |
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   | 3.3 |Методы оценки      |По себестоимости каждой     |п.16 ПБУ 5/01   |
   |     |материально—       |единицы                     |                |
   |     |производственных   |По средней себестоимости    |                |
   |     |запасов,           |По методу ФИФО              |                |
   |     |списываемых на     |По методу ЛИФО              |                |
   |     |производство       |                            |                |
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   | 3.4 |Способ оценки      |По пониженной цене исходного|Методические    |
   |     |возвратных отходов |материального ресурса       |указания        |
   |     |                   |По рыночной стоимости       |                |
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   | 3.5 |Выбор единицы учета|Номенклатурный номер        |п.3 ПБУ 5/01    |
   |     |материалов         |Партия                      |                |
   |     |                   |Однородная группа           |                |
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   | 3.6 |Способ отражения в |На счетах 10, 41            |ПБУ 5/01, План  |
   |     |учете поступления  |На счетах 10, 41, 15 и 16   |счетов          |
   |     |материально—       |                            |                |
   |     |производственных   |                            |                |
   |     |запасов            |                            |                |
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   | 3.7 |Оценка товаров для |Учет приобретаемых товаров  |п.13 ПБУ 5/01   |
   |     |организаций        |ведется по покупной цене    |                |
   |     |розничной торговли |По отпускным ценам (с       |                |
   |     |                   |использованием счета 42)    |                |
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   | 3.8 |Метод оценки       |По себестоимости каждой     |п.16 ПБУ 5/01   |
   |     |реализованных      |единицы                     |                |
   |     |товаров            |По средней себестоимости    |                |
   |     |                   |Метод ФИФО                  |                |
   |     |                   |Метод ЛИФО                  |                |
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   | 3.9 |Формирование       |Формируется                 |Методические    |
   |     |резервов под       |Не формируется              |указания        |
   |     |обесценение        |                            |                |
   |     |материально—       |                            |                |
   |     |производственных   |                            |                |
   |     |запасов            |                            |                |
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   | 3.10|Вариант учета      |С использованием счета 40   |План счетов     |
   |     |выпуска продукции  |Без использования счета 40  |                |
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   | 3.11|Оценка             |По нормативной              |п.64 Положения  |
   |     |незавершенного     |производственной            |по ведению      |
   |     |производства       |себестоимости               |бухгалтерского  |
   |     |                   |По прямым статьям затрат    |учета и         |
   |     |                   |По стоимости сырья,         |бухгалтерской   |
   |     |                   |материалов, полуфабрикатов  |отчетности,     |
   |     |                   |                            |утвержденного   |
   |     |                   |                            |Приказом Минфина|
   |     |                   |                            |России от       |
   |     |                   |                            |29.07.1998 N 34н|
   |     |                   |                            |(далее —        |
   |     |                   |                            |Положение)      |
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   | 3.12|Оценка готовой     |По фактической              |п.59 Положения  |
   |     |продукции          |производственной            |                |
   |     |                   |себестоимости               |                |
   |     |                   |По нормативной себестоимости|                |
   |     |                   |По прямым статьям затрат    |                |
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   |      4. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в     |
   |                     иностранной валюте (ПБУ 3/2000)                   |
   +—————T———————————————————T————————————————————————————T————————————————+
   | 4.1 |Дата определения   |Курсовая разница            |п.7 ПБУ 3/2000  |
   |     |курсовой разницы   |определяется на дату        |                |
   |     |                   |совершения операции, а также|                |
   |     |                   |на дату составления         |                |
   |     |                   |бухгалтерской отчетности    |                |
   |     |                   |Кроме перечисленного в п.1  |                |
   |     |                   |еще и на дату изменения     |                |
   |     |                   |курсов иностранных валют    |                |
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   | 4.2 |Определение даты   |Зафиксировать, в какой      |Перечень        |
   |     |признания доходов и|момент в бухгалтерском учете|совершаемых     |
   |     |расходов в         |признаются доходы и расходы |операций        |
   |     |иностранной валюте |(например, доходы — по дате |(ПБУ 3/2000)    |
   |     |                   |"Выпуск разрешен" на ГТД)   |                |
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   |      5. Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство      |
   |                               (ПБУ 2/94)                              |
   +—————T———————————————————T————————————————————————————T————————————————+
   | 5.1 |Учет этапов по     |С применением счета 46      |План счетов     |
   |     |незавершенным      |Без применения счета 46     |                |
   |     |работам            |                            |                |
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   | 5.2 |Метод учета доходов|Доход по стоимости работ по |п.16 ПБУ 2/94   |
   |     |                   |мере их готовности          |                |
   |     |                   |Доход по стоимости объекта  |                |
   |     |                   |строительства               |                |
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   |                6. Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02)                |
   +—————T———————————————————T————————————————————————————T————————————————+
   | 6.1 |Единица учета      |Серия                       |п.5 ПБУ 19/02   |
   |     |финансовых вложений|Партия                      |                |
   |     |                   |Однородная совокупность     |                |
   |     |                   |финансовых вложений         |                |
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   | 6.2 |Периодичность      |Ежемесячно                  |п.20 ПБУ 19/02  |
   |     |корректировки      |Ежеквартально               |                |
   |     |стоимости ценных   |                            |                |
   |     |бумаг, котируемых  |                            |                |
   |     |на рынке           |                            |                |
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   | 6.3 |Способы оценки     |Первоначальная стоимость    |п.26 ПБУ 19/02  |
   |     |выбывающих ценных  |единицы                     |                |
   |     |бумаг, по которым  |По средней первоначальной   |                |
   |     |не определяется    |стоимости                   |                |
   |     |текущая рыночная   |Методом ФИФО                |                |
   |     |стоимость          |                            |                |
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   | 6.4 |Начисление дисконта|Дисконт не начисляется      |п.22 ПБУ 19/02  |
   |     |по векселям        |Дисконт начисляется         |                |
   |     |                   |помесячно исходя из срока   |                |
   |     |                   |обращения                   |                |
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   |  7. Учет расходов на научно—исследовательские, опытно—конструкторские |
   |                   и технологические работы (ПБУ 17/02)                |
   +—————T———————————————————T————————————————————————————T————————————————+
   | 7.1 |Способ списания    |Линейный                    |п.11 ПБУ 17/02  |
   |     |НИОКР              |Пропорционально объему      |                |
   |     |                   |продукции (работ, услуг)    |                |
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   | 7.2 |Срок списания      |Ожидаемый срок, но не более |п.п.11, 17      |
   |     |расходов по НИОКР  |5 лет и не более срока      |ПБУ 17/02       |
   |     |                   |деятельности организации    |                |
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   |   8. Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (ПБУ 15/01)   |
   +—————T———————————————————T————————————————————————————T————————————————+
   | 8.1 |Перевод            |Перевод осуществляется      |п.6 ПБУ 15/01   |
   |     |долгосрочной       |Перевод не осуществляется и |                |
   |     |задолженности в    |долгосрочная задолженность  |                |
   |     |краткосрочную      |продолжает учитываться в    |                |
   |     |                   |этом качестве до истечения  |                |
   |     |                   |срока кредита (займа)       |                |
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   | 8.2 |Способ начисления и|Предварительный учет на     |п.18 ПБУ 15/01  |
   |     |распределения      |счете 97 с целью            |                |
   |     |причитающихся      |равномерного (ежемесячного) |                |
   |     |доходов по заемным |списания                    |                |
   |     |обязательствам     |Отражение в составе         |                |
   |     |                   |операционных расходов на    |                |
   |     |                   |конец отчетного периода     |                |
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   | 8.3 |Метод включения    |Единовременное отнесение в  |п.20 ПБУ 15/01  |
   |     |дополнительных     |состав прочих расходов      |                |
   |     |затрат             |Учет в составе дебиторской  |                |
   |     |                   |задолженности с последующим |                |
   |     |                   |отнесением их в состав      |                |
   |     |                   |операционных расходов (счет |                |
   |     |                   |60 или 76) в течение срока  |                |
   |     |                   |погашения заемных           |                |
   |     |                   |обязательств                |                |
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   |              9. Учет государственной помощи (ПБУ 13/2000)             |
   +—————T———————————————————T————————————————————————————T————————————————+
   | 9.1 |Метод учета        |По начислению               |п.7 ПБУ 13/2000 |
   |     |поступлений        |По поступлению              |                |
   |     |государственной    |                            |                |
   |     |помощи             |                            |                |
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   |                   10. Доходы организации (ПБУ 9/99)                   |
   +—————T———————————————————T————————————————————————————T————————————————+
   |10.1 |Порядок признания  |Признание выручки по мере   |п.13 ПБУ 9/99   |
   |     |выручки от         |готовности работы, услуги,  |                |
   |     |выполнения работ,  |изделия                     |                |
   |     |оказания услуг и   |По завершении работ, услуг, |                |
   |     |продажи продукции с|производства в целом        |                |
   |     |длительным циклом  |                            |                |
   |     |изготовления       |                            |                |
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   |10.2 |Способ определения |Должен быть определен метод,|п.13 ПБУ 9/99   |
   |     |готовности         |который использует          |                |
   |     |                   |организация для установления|                |
   |     |                   |степени готовности          |                |
   |     |                   |(например, в строительных   |                |
   |     |                   |организациях — форма КС—2)  |                |
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   |10.3 |Принцип отнесения  |Определяется принятый в     |ПБУ 9/99        |
   |     |доходов и расходов |организации принцип         |                |
   |     |к основному виду   |отнесения                   |                |
   |     |деятельности, к    |                            |                |
   |     |прочим доходам и   |                            |                |
   |     |расходам           |                            |                |
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   |10.4 |Порядок признания  |Списываются полностью в     |                |
   |     |коммерческих и     |отчетном году на расходы (в |                |
   |     |управленческих     |дебет счета 90)             |                |
   |     |расходов           |Распределяются              |                |
   |     |                   |пропорционально             |                |
   |     |                   |установленной базе на       |                |
   |     |                   |счет 20 (44)                |                |
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   |                     11. Создание фондов и резервов                    |
   +—————T———————————————————T————————————————————————————T————————————————+
   |11.1 |Создание резервов  |Создается                   |                |
   |     |на оплату отпусков |Не создается                |                |
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   |11.2 |Создание резервов  |Создается                   |ПБУ 15/01       |
   |     |по прекращаемой    |Не создается                |                |
   |     |деятельности       |                            |                |
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   |11.3 |Создание резервного|Создается                   |                |
   |     |капитала           |Не создается                |                |
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   |11.4 |Создание резервов  |Создается                   |                |
   |     |по сомнительным    |Не создается                |                |
   |     |долгам             |                            |                |
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   |           12. Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02)          |
   +—————T———————————————————T————————————————————————————T————————————————+
   |12.1 |Методика ведения   |По каждой разнице           |ПБУ 18/02       |
   |     |учета расчетов по  |По видам возникающих разниц |                |
   |     |налогу на прибыль  |в целом за отчетный период  |                |
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   |                      13. Бухгалтерская отчетность                     |
   +—————T———————————————————T————————————————————————————T————————————————+
   |13.1 |Критерии           |Уровень существенности      |Приказ Минфина  |
   |     |существенности для |Конкретные случаи применения|России от       |
   |     |целей              |уровня существенности       |22.07.2003      |
   |     |бухгалтерского     |                            |N 67н           |
   |     |учета              |                            |                |
   +—————+———————————————————+————————————————————————————+————————————————+
   |13.2 |Перечень форм      |В соответствии с            |Приказ N 67н    |
   |     |бухгалтерской      |рекомендованными образцами  |                |
   |     |отчетности         |форм                        |                |
   |     |                   |Формы N N 1, 2              |                |
   |     |                   |Формы N N 1, 2, 3, 4, 5     |                |
   |     |                   |Формы N N 1, 2, 6           |                |
   L—————+———————————————————+————————————————————————————+—————————————————
   

(Окончание см. "Финансовая газета", N 4, 2005)

А.Лукавецкая

Начальник

отдела бухгалтерского учета

и налогового консультирования

аудиторско-консалтинговой группы "Арни"

Подписано в печать

19.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——