"Бизнес-адвокат", N 2, 2005

Вопрос: Организация - арендатор федерального имущества просит разъяснить порядок учета для налогового агента сумм задолженности и штрафных санкций (пени) по арендным платежам для целей налогообложения НДС. Правомерно ли начисление налога к уплате в отношении сумм пени только после фактической оплаты пени за просрочку арендных платежей?

Ответ: Исчисление и уплата НДС при аренде федерального имущества регулируется п.3 ст.161 НК РФ, согласно которому налоговая база при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления в аренду федерального имущества определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом обязанность по исчислению, удержанию из дохода арендодателя и уплате налога возложена на арендатора такого имущества как на налогового агента.

Как следует из пп.2 п.1 ст.162 НК РФ, налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом в силу п.1 ст.167 НК РФ момент определения налоговой базы по НДС зависит от принятой налогоплательщиком учетной политики. В данном случае налоговый агент (арендатор федерального имущества) выполняет функции налогоплательщика, включая соответствующие суммы налога в налоговую базу (п.3 ст.161, п.4 ст.73 НК РФ) и принимая их к вычету (п.3 ст.171 НК РФ). Таким образом, по общему правилу включение сумм задолженности, пени и иных штрафных санкций, вытекающих из договора аренды федерального имущества, в объект налогообложения НДС зависит от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения. Вместе с тем необходимо принимать во внимание и то обстоятельство, что суммы пени в указанном случае начисляются до момента погашения задолженности по арендной плате, а следовательно, учесть их в полном объеме для целей налогообложения НДС возможно лишь после погашения основной задолженности - суммы арендной платы.

А.Анохин

Советник налоговой службы РФ

III ранга

Подписано в печать

19.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——