"Главбух", N 2, 2005

РАССЧИТЫВАЕМ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ЗА 2004 ГОД

Весь прошлый год бухгалтеры осваивали новую главу Налогового кодекса РФ "Налог на имущество организаций". Что-то оказалось простым и понятным, с чем-то разобраться было нелегко, а некоторые моменты так и остались невыясненными. Мы проанализировали вопросы, которые задают нам читатели, и подвели итоги первого года применения гл.30.

Результатом же стал этот материал. В нем мы разобрали наиболее спорные ситуации, связанные с исчислением налога на имущество и заполнением декларации. Ведь в отличие от авансовых платежей за неверно рассчитанный годовой налог фирму могут оштрафовать. И не за горами крайний срок сдачи деклараций по налогу на имущество - 30 марта 2005 г.

Бухгалтерские счета

Со счетом 01 "Основные средства" вопросов не возникало: налогом облагается дебетовый остаток. А так как при этом надо определить остаточную стоимость основных средств, то из данного остатка вычитают сумму амортизации, начисленной на счете 02.

Другая ситуация сложилась со счетом 03. В течение всего прошлого года велись споры об учтенном здесь имуществе: облагаются такие объекты налогом или нет? Из налоговиков с бухгалтерами объяснилось только УМНС России по г. Москве, выпустив Письмо от 7 июня 2004 г. N 23-10/1/37660. Естественно, в этом документе утверждается, что счет 03 подпадает под налог на имущество. Министерство же издало лишь методичку для служебного пользования (Письмо от 19 апреля 2004 г. N СА-14-21/53дсп). В этом документе также говорится, что все объекты, переданные за плату во временное владение или пользование, облагаются налогом на имущество.

Однако позднее Минфин России в Письме от 31 августа 2004 г. N 03-06-01-04/16 занял противоположную точку зрения. Правда, чиновники сделали одну оговорку. На стоимость имущества не надо начислять налог, только если оно изначально было отражено на счете 03. То есть если приобретенные объекты организация никогда не учитывала в составе основных средств.

На наш взгляд, предприятия вполне могут придерживаться мнения Минфина России, тем более что сейчас налоговое ведомство ему подчиняется. Конечно, при этом следует выполнять все правила бухучета, ведь если неправомерно показать имущество на счете 03, то финансовых претензий не избежать. Подробнее об этом мы писали в "Главбухе" N 20 за 2004 г. (с. 22).

Что же касается имущества, которое сначала было учтено в качестве основного средства, а потом передано во временное пользование, то здесь ситуация остается спорной. И пока нет официальных разъяснений Минфина России, подтверждающих, что с такого имущества можно не платить налог.

Особым образом учитывается и облагается налогом то имущество, что используется в совместной деятельности (простом товариществе) или находится в доверительном управлении. Давайте разберемся с этими нюансами.

Совместная деятельность. За свое имущество, переданное в общее дело, участник товарищества платит налог сам. Учитывает же он такие объекты на счете 58 субсчет "Вклады по договору простого товарищества".

Несколько иначе обстоит дело с имуществом, приобретенным или созданным уже в процессе совместной деятельности. На балансах самих товарищей оно не отражается. Однако налог им платить все равно приходится - его сумма распределяется между участниками пропорционально их вкладам. Это следует из ст.377 Налогового кодекса РФ. И в ней же предусмотрено, что участник, который ведет учет товарищества, обязан сообщать своим партнерам остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца. Сделать это он должен в течение 20 дней после того, как закончится отчетный период.

Доверительное управление. Здесь ситуация примерно такая же, как и с совместной деятельностью. Платит налог владелец основного средства с остаточной стоимости (ст.378 Налогового кодекса РФ). Переданные объекты он учитывает на счете 79 субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

С основных средств, приобретенных в рамках договора доверительного управления, также нужно заплатить налог на имущество. Правда, порядок, в котором информация об остаточной стоимости должна поступать к собственнику имущества, в Кодексе не определен. Поэтому лучше предусмотреть его в договоре.

Незарегистрированная недвижимость

Если приобретенная недвижимость уже эксплуатируется, а свидетельство о праве собственности на нее еще не получено, то имущество можно учитывать как на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", так и на счете 01. Право выбора предоставлено самой организации. Это прописано в п.52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.

Разумеется, выгоднее держать объекты на счете 08 - чтобы не платить налог. Но чиновники стараются перекрыть эту лазейку. Они настаивают на том, что объекты недвижимости, не прошедшие регистрацию, облагаются налогом на имущество. Такое мнение налоговики попытались выразить в Письме МНС России от 9 апреля 2004 г. N 21-3-05/127. А потом они высказали его еще более четко в Письме УМНС России по г. Москве от 21 апреля 2004 г. N 23-01/1/27330.

Однако эту позицию можно оспорить.

Во-первых, подобная точка зрения противоречит п.1 ст.374 Налогового кодекса РФ. Ведь там сказано: объектом налогообложения является имущество, учтенное на балансе как основное средство. А из Плана счетов ясно видно, что на счете 08 отражают затраты. И лишь позднее эти затраты в учете "превращаются" в основные средства. Только когда бухгалтер делает запись по дебету счета 01, только тогда и появляется база для налога на имущество.

Во-вторых, остатки по счетам 01 и 08 отражаются в балансе по разным строкам: 120 и 130. Поэтому вложения во внеоборотные активы не учитываются на балансе в качестве основных средств.

И в-третьих, в соответствии с п.6 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. А затратам, числящимся на счете 08, инвентарные номера не присваивают.

Раздельный учет

Это касается тех фирм, которые совмещают "вмененку" и общий режим налогообложения. Они обязаны вести раздельный учет имущества. Это прямо сказано в п.7 ст.346.26 Налогового кодекса РФ. В то же время в гл.30 Кодекса ничего не говорится о том, как такой учет организовать. Поэтому правила учета определяет сама фирма. Только они должны быть закреплены в учетной политике.

Обычно для раздельного учета в бухучете просто заводят разные субсчета к счету 01 "Основные средства". На одном отражают объекты, используемые для "вмененки", на другом - имущество, работающее на обычную деятельность. И еще один субсчет нужен для основных средств, которые необходимы предприятию в обоих видах бизнеса. Как распределить стоимость такого имущества, фирма может решить сама.

Впрочем, чиновники Минфина России выпустили Письмо N 03-06-05-04/05, где сказано: стоимость имущества разделяется пропорционально выручке от видов деятельности. Но это разъяснение вышло только 16 августа 2004 г. И если фирма пользовалась другим методом, то в 2004 г. она могла его не менять.

Пример 1. ООО "Таврида Трейд" занимается и оптовой, и розничной торговлей. При этом розница в том регионе, где находится фирма, переведена на ЕНВД.

У организации есть склад, площадь которого 200 кв. м. В 2004 г. ООО "Таврида Трейд" отвело 80 кв. м склада под опт и 120 кв. м - под розницу. Среднегодовая стоимость склада за 2004 г. составила 340 000 руб.

Бухгалтер рассчитал стоимость склада, с которой нужно заплатить налог на имущество. Она составила 136 000 руб. ((80 кв. м : 200 кв. м) х 340 000 руб.).

В то же время в собственности ООО "Таврида Трейд" находится административное здание. Его среднегодовая стоимость - 540 000 руб. Выручка от продажи товаров в розницу за 2004 г. равна 1 100 000 руб. Оптовая торговля принесла фирме 900 000 руб.

Бухгалтер решил следовать разъяснениям Минфина России. Стоимость помещения, которая приходится на деятельность, не облагаемую ЕНВД, - 243 000 руб. (540 000 х (900 000 : (900 000 + 1 100 000))).

Льготы

С 1 января 2004 г. - когда в силу вступила гл.30 Налогового кодекса РФ - утратил силу Закон РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий". А заодно изменились и льготы, предусмотренные ст.ст.4 и 5 этого Закона. Новые льготы прописаны в ст.381 Налогового кодекса РФ.

Однако кроме федерального законодательства налог на имущество регулируют еще и законы субъектов РФ. Пункт 2 ст.372 Налогового кодекса РФ предоставляет регионам возможность устанавливать дополнительные льготы. Например, согласно кодексу применять льготу по объектам жилищно-коммунальной сферы могут только те организации, у которых эти объекты финансируются из местного или регионального бюджета. Вместе с тем в ст.4 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 такое условие не установлено. Поэтому все объекты жилищного фонда, находящиеся в Москве, под налог на имущество не подпадают. В таком же виде эта льгота оговорена во многих законах субъектов РФ.

Мы не будем останавливаться на всех льготах, а рассмотрим лишь три из них - наиболее спорные.

1. Объекты социально-культурной сферы, используемые для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

Как видите, имущество, с которого налог платить не нужно, указано не слишком точно. Поэтому чиновники решили уточнить, какой документ следует применять, чтобы узнать, какие именно объекты льготируются. Для этого 28 мая 2004 г. МНС России выпустило Письмо N 21-3-04/44. Позднее и Минфин России обнародовал аналогичные разъяснения в Письме от 3 июня 2004 г. N 03-05-06/63. В обоих документах рекомендуется использовать Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ).

Кроме того, в этих Письмах чиновники подчеркивают, что предприятие лишается льготы, если использует имущество не по назначению. При этом во внимание принимается не только устав (положение) организации, но и первичные и распорядительные документы по объекту. Предположим, фирма сдала в аренду стадион. Его стоимость облагается налогом, даже если арендатор проводит на нем спортивные состязания.

2. Объекты мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей.

Как применять эту льготу, разъясняет Письмо ФНС России от 21 октября 2004 г. N 21-3-05/454@. Там говорится, что Министерство экономического развития и торговли РФ разрабатывает новые правила, по которым нужно будет подтверждать право на данную льготу. Только вот когда они действительно появятся, налоговики не знают.

А пока предприятия могут руководствоваться Положением о порядке экономического стимулирования мобилизационной подготовки экономики. Оно утверждено Минэкономразвития России N ГГ-181, Минфином России N 13-6-5/9564, МНС России N БГ-18-01/3 2 декабря 2002 г. И даже если появятся новые правила, то уже оформленные документы, дающие право на льготу в 2004 г., переделывать не нужно. Так нам сообщили в ФНС России.

3. Железнодорожные пути и федеральные автомобильные дороги общего пользования. Магистральные трубопроводы и линии энергопередачи как общего, так и внутреннего пользования. Льготируются также сооружения, которые являются неотъемлемой технологической частью этих объектов.

Но от налога на имущество освобождаются не все перечисленные объекты. Согласно п.11 ст.381 Налогового кодекса РФ, перечень имущества, которое относится к льготируемому, устанавливает Правительство РФ. Законодатели утвердили этот Перечень Постановлением от 30 сентября 2004 г. N 504. Поэтому прежде чем составлять годовой отчет, льготное имущество следует уточнить.

Сложности расчета налога

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества. Это установлено в ст.375 Налогового кодекса РФ. А в ст.376 расписано, как подсчитывать среднегодовую стоимость:

- за I квартал - нужно сложить стоимость основных средств на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля, а потом результат разделить на 4;

- за полугодие - складывают стоимость имущества на 1 января и далее на 1-е число каждого месяца по 1 июля. Полученную сумму следует делить на 7;

- за 9 месяцев - также берется сумма стоимости имущества, но уже с 1 января по 1 октября, и делится на 10;

- за год. В отличие от предыдущих отчетных периодов, когда фирма рассчитывала авансовые платежи, здесь уже вычисляют саму сумму налога. Правда, алгоритм действий ничем не отличается. Складывается остаточная стоимость с января по январь и делится на 13.

Порядок расчета сумм налога и авансовых платежей закреплен в ст.382 Налогового кодекса РФ. Помимо прочего там сказано, что сумму авансового платежа, исчисленную за отчетный период, нужно разделить на 4 (количество кварталов в году). А сумму налога, которую надо заплатить по итогам года, следует уменьшить на авансовые платежи, уплаченные в течение этого периода.

В основном положения гл.30 Налогового кодекса РФ достаточно четкие, но без сложностей все же не обошлось. В 2004 г. у налогоплательщиков возникало много вопросов, касающихся новых фирм и имущества филиалов. Это неудивительно, ведь о таких объектах в гл.30 почти ничего не сказано. Рассмотрим эти ситуации.

Создание организации

Сложности возникают, если фирма создана в середине года. Неясно, что в таком случае является налоговым периодом и сколько месяцев нужно брать в расчет налога? Проблем бухгалтерам добавляет и то, что мнения чиновников Минфина России и ФНС России расходятся.

В Письме Минфина России от 16 сентября 2004 г. N 03-06-01-04/32 говорится, что налоговой базой является средняя стоимость имущества за календарный год, а не средняя стоимость за период деятельности организации. Поэтому в расчет среднегодовой стоимости входят 12 месяцев плюс один. А сумму авансового платежа надо определять исходя из соответствующего количества месяцев отчетного периода, увеличенного на единицу. Такая точка зрения, конечно, выгодна налогоплательщику, однако она не совсем логична.

Иного мнения придерживаются налоговики. В своей методичке для служебного пользования они ссылаются на ст.55 Налогового кодекса РФ. А там говорится, что первым налоговым периодом для организации является отрезок времени с даты регистрации по 31 декабря. Если же фирма создана в декабре, то налоговый период начинается со дня регистрации, а заканчивается 31 декабря следующего года.

Это подтверждает и Налоговый кодекс РФ: согласно п.4 ст.376, в расчет среднегодовой стоимости имущества следует брать количество месяцев не в календарном году, а в налоговом периоде.

Таким образом, если организацию создали, скажем, в апреле, то налоговым периодом для нее является время с апреля по декабрь включительно. А первый отчетный период по налогу на имущество продолжается с 1 апреля по 1 июля, то есть три месяца.

Пример 2. ЗАО "Эдельвейс" создано в апреле 2004 г., а оборудование у него на балансе появилось в мае. На какие-либо льготы по налогу на имущество фирма права не имеет. Остаточная стоимость оборудования составила на:

- 1 июня 2004 г. - 55 783 руб.;

- 1 июля 2004 г. - 55 067 руб.;

- 1 августа 2004 г. - 54 725 руб.;

- 1 сентября 2004 г. - 54 127 руб.;

- 1 октября 2004 г. - 53 904 руб.;

- 1 ноября 2004 г. - 53 650 руб.;

- 1 декабря 2004 г. - 53 463 руб.;

- 1 января 2005 г. - 53 155 руб.

Исходя из того, что стоимость имущества на 1 апреля и 1 мая равна нулю, бухгалтер так рассчитал среднегодовую стоимость имущества:

- за полугодие - 27 713 руб. ((0 руб. + 0 руб. + 55 783 руб. + 55 067 руб.) : 4);

- за 9 месяцев - 39 087 руб. ((0 руб. + 0 руб. + 55 783 руб. + 55 067 руб. + 54 725 руб. + 54 127 руб. + 53 904 руб.) : 7);

- за год - 43 387 руб. ((0 руб. + 0 руб. + 55 783 руб. + 55 067 руб. + 54 725 руб. + 54 127 руб. + 53 904 руб. + 53 650 руб. + 53 463 руб. + 53 155 руб.) : 10).

В регионе, где зарегистрировано ЗАО "Эдельвейс", ставка налога равна 2,2 процента. Бухгалтер составил следующий расчет:

     
   —————————————————————T——————————————T——————————————T——————————————¬
   |      Показатель    |   Полугодие  |   9 месяцев  |      Год     |
   +————————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |Среднегодовая       |  27 713 руб. |  39 087 руб. |  43 387 руб. |
   |стоимость имущества |              |              |              |
   +————————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |Сумма авансового    |     152 руб. |     215 руб. |       —      |
   |платежа             |(27 713 руб. х|(39 087 руб. х|              |
   |                    |2,2% : 4)     |2,2% : 4)     |              |
   +————————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |Перечислено в бюджет|     152 руб. |     367 руб. |       —      |
   |нарастающим итогом с|              |(152 + 215)   |              |
   |начала года         |              |              |              |
   +————————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |Сумма налога        |       —      |       —      |     955 руб. |
   |                    |              |              |(43 387 руб. х|
   |                    |              |              |2,2%)         |
   +————————————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |Сумма платежа за    |       —      |       —      |     588 руб. |
   |налоговый период    |              |              |(955 — 367)   |
   L————————————————————+——————————————+——————————————+———————————————
   

На основе полученных данных бухгалтер заполнил разд.1 и 2 декларации за 2004 г.:

Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества

за налоговый (отчетный) период

-T------------------T----------T--------------------------------------------------------T¬

¦¦ По состоянию на: ¦Код строки¦ Остаточная стоимость основных средств за налоговый ¦¦

¦¦ ¦ ¦ (отчетный) период для целей налогообложения ¦¦

¦¦ ¦ +-------------------------T------------------------------+¦

¦¦ ¦ ¦ Всего ¦ в том числе: ¦¦

¦¦ ¦ ¦ +------------------------------+¦

¦¦ ¦ ¦ ¦ стоимость недвижимого ¦¦

¦¦ ¦ ¦ ¦ имущества ¦¦

¦+------------------+----------+-------------------------+------------------------------+¦

¦¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦¦

¦+------------------+----------+-------------------------+------------------------------+¦

¦¦01.01.2004 ¦ 010 ¦ - ¦ - ¦¦

¦+------------------+----------+-------------------------+------------------------------+¦

¦¦01.02.2004 ¦ 020 ¦ - ¦ - ¦¦

¦+------------------+----------+-------------------------+------------------------------+¦

¦¦01.03.2004 ¦ 030 ¦ - ¦ - ¦¦

¦+------------------+----------+-------------------------+------------------------------+¦

¦¦01.04.2004 ¦ 040 ¦ 0 ¦ - ¦¦

¦+------------------+----------+-------------------------+------------------------------+¦

¦¦01.05.2004 ¦ 050 ¦ 0 ¦ - ¦¦

¦+------------------+----------+-------------------------+------------------------------+¦

¦¦01.06.2004 ¦ 060 ¦ 55 783 ¦ - ¦¦

¦+------------------+----------+-------------------------+------------------------------+¦

¦¦01.07.2004 ¦ 070 ¦ 55 067 ¦ - ¦¦

¦+------------------+----------+-------------------------+------------------------------+¦

¦¦01.08.2004 ¦ 080 ¦ 54 725 ¦ - ¦¦

¦+------------------+----------+-------------------------+------------------------------+¦

¦¦01.09.2004 ¦ 090 ¦ 54 127 ¦ - ¦¦

¦+------------------+----------+-------------------------+------------------------------+¦

¦¦01.10.2004 ¦ 100 ¦ 53 904 ¦ - ¦¦

¦+------------------+----------+-------------------------+------------------------------+¦

¦¦01.11.2004 ¦ 110 ¦ 53 650 ¦ - ¦¦

¦+------------------+----------+-------------------------+------------------------------+¦

¦¦01.12.2004 ¦ 120 ¦ 53 463 ¦ - ¦¦

¦+------------------+----------+-------------------------+------------------------------+¦

¦¦01.01.2005 ¦ 130 ¦ 53 155 ¦ - ¦¦

¦L------------------+----------+-------------------------+-------------------------------¦

¦ ¦

¦-----------------------------------------------T------------T--------------------------¬¦

¦¦ Показатели ¦ Код строки ¦ Значение показателей ¦¦

¦+----------------------------------------------+------------+--------------------------+¦

¦¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦¦

¦+----------------------------------------------+------------+--------------------------+¦

¦¦Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за¦ 140 ¦ 43 387 ¦¦

¦¦налоговый (отчетный) период ¦ ¦ ¦¦

¦+----------------------------------------------+------------+--------------------------+¦

¦¦в том числе среднегодовая (средняя) стоимость¦ ¦ ¦¦

¦¦необлагаемого налогом имущества за налоговый¦ 150 ¦ - ¦¦

¦¦(отчетный) период ¦ ¦ ¦¦

L+----------------------------------------------+------------+--------------------------+-

Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)

-T----------------------------------------------T------------T--------------------------T¬

¦¦ Показатели ¦ Код строки ¦ Значение показателей ¦¦

¦+----------------------------------------------+------------+--------------------------+¦

¦¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦¦

¦+----------------------------------------------+------------+--------------------------+¦

¦¦Налоговая база ¦ 160 ¦ 43 387 ¦¦

¦+----------------------------------------------+------------+--------------------------+¦

¦¦Код налоговой льготы (установленной в виде¦ 170 ¦ - ¦¦

¦¦понижения налоговой ставки) ¦ ¦ ¦¦

¦+----------------------------------------------+------------+--------------------------+¦

¦¦Налоговая ставка (%) ¦ 180 ¦ 2,2 ¦¦

¦+----------------------------------------------+------------+--------------------------+¦

¦¦Сумма налога за налоговый период ¦ 190 ¦ 955 ¦¦

¦+----------------------------------------------+------------+--------------------------+¦

¦¦Сумма авансового платежа ¦ 200 ¦ - ¦¦

¦+----------------------------------------------+------------+--------------------------+¦

¦¦Сумма авансовых платежей, исчисленная за¦ 210 ¦ 367 ¦¦

¦¦предыдущие отчетные периоды ¦ ¦ ¦¦

¦+----------------------------------------------+------------+--------------------------+¦

¦¦Код налоговой льготы (в виде уменьшения суммы¦ 220 ¦ - ¦¦

¦¦налога, подлежащей уплате в бюджет) ¦ ¦ ¦¦

¦+----------------------------------------------+------------+--------------------------+¦

¦¦Сумма налоговой льготы (льготы по авансовому¦ ¦ - ¦¦

¦¦платежу), уменьшающей сумму налога (авансового¦ 230 ¦ ¦¦

¦¦платежа по налогу), подлежащую уплате в бюджет¦ ¦ ¦¦

¦+----------------------------------------------+------------+--------------------------+¦

¦¦Код по ОКАТО ¦ 240 ¦ 45263558000 ¦¦

L+----------------------------------------------+------------+--------------------------+-

После того как был заполнен разд.2 декларации, бухгалтер заполнил разд.1 "Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика".

Строка 030 "Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, руб." этого раздела равна: строка 190 разд.2 минус строка 210 разд.2. Вот сумма налога, которую должно заплатить ЗАО "Эдельвейс" по итогам года:

955 руб. - 367 руб. = 588 руб.

Имущество филиалов

Налоговая база по имуществу обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, определяется отдельно (ст.376 Налогового кодекса РФ). Более того, если у филиала несколько объектов недвижимости, то налоговую базу надо рассчитывать по каждому из них.

Вместе с тем налоговый и отчетный периоды установлены для налогоплательщиков, то есть для всей организации в целом. Значит, если в середине года создается или ликвидируется филиал, а не сама фирма, то налоговый период остается неизменным и равным календарному году. А в то время, пока филиал еще не был создан или его уже ликвидировали, стоимость его имущества равна нулю. Поэтому в случае с обособленными подразделениями Письмо Минфина России N 03-06-01-04/32 Налоговому кодексу РФ не противоречит.

Пример 3. ООО "Виктория" зарегистрировано в 2003 г. В июне 2004 г. общество создало филиал, выделенный на отдельный баланс. В том же месяце подразделению были переданы основные средства, стоимость которых 44 935 руб. Далее стоимость этого имущества с учетом амортизации составляла:

- 44 935 руб. - на 1 июля 2004 г.;

- 44 612 руб. - на 1 августа 2004 г.;

- 44 410 руб. - на 1 сентября 2004 г.;

- 44 021 руб. - на 1 октября 2004 г.;

- 43 896 руб. - на 1 ноября 2004 г.;

- 43 517 руб. - на 1 декабря 2004 г.;

- 43 385 руб. - на 1 января 2005 г.

В целом (и для головного предприятия, и для филиала) налоговым периодом является 2004 г. Поэтому бухгалтер рассчитал среднегодовую стоимость имущества филиала в общем порядке. В период с января по июнь стоимость имущества равна нулю. Остаточная стоимость переданного имущества была включена в расчет налога с 1 июля 2004 г. по 1 января 2005 г.

Среднегодовая стоимость имущества филиала составила:

- за полугодие - 6419 руб. ((0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 44 935 руб.) : 7);

- за 9 месяцев - 17 798 руб. ((0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 44 935 руб. + 44 612 руб. + 44 410 руб. + 44 021 руб.) : 10);

- за год - 23 752 руб. ((0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 44 935 руб. + 44 612 руб. + 44 410 руб. + 44 021 руб. + 43 896 руб. + 43 517 руб. + 43 385 руб.) : 13).

В том же месяце - в июне 2004 г. - ООО "Виктория" ликвидировало другой филиал, тоже с отдельным балансом. Тогда же основные средства закрывшегося подразделения были переданы в головную организацию.

Стоимость основных средств, находившихся в распоряжении бывшего филиала, была такова:

- 82 447 руб. - на 1 января 2004 г.;

- 81 958 руб. - на 1 февраля 2004 г.;

- 81 694 руб. - на 1 марта 2004 г.;

- 81 216 руб. - на 1 апреля 2004 г.;

- 80 809 руб. - на 1 мая 2004 г.;

- 80 567 руб. - на 1 июня 2004 г.

В этой ситуации бухгалтер включил в расчет остаточную стоимость возвращенного имущества с 1 января по 1 июня 2004 г. Начиная с 1 июля 2004 г. и до 1 января 2005 г. стоимость этих объектов равна нулю.

Среднегодовая стоимость имущества, которое было у закрытого подразделения, получилась следующая:

- за I квартал - 81 829 руб. ((82 447 руб. + 81 958 руб. + 81 694 руб. + 81 216 руб.) : 4);

- за год - 37 592 руб. ((82 447 руб. + 81 958 руб. + 81 694 руб. + 81 216 руб. + 80 809 руб. + 80 567 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб.) : 13).

Сумма авансового платежа за I квартал 2004 г. составила 450 руб. (81 829 руб. х 2,2% : 4). А сумма налога за 2004 г. - 827 руб. (37 592 руб. х 2,2%).

Последний раз по местонахождению ликвидированного филиала организация представила декларацию в июле 2004 г. Однако в ней была указана сумма налога, а не авансового платежа. То есть налог был рассчитан за весь налоговый период. Поэтому стоимость основных средств бухгалтер делил на 13.

В декларации бухгалтер, как обычно, отразил сумму авансовых платежей, уплаченных с начала года. Далее он определил разницу, то есть сумму налога, подлежащую уплате в бюджет в июле 2004 г., - 377 руб. (827 - 450).

ООО "Виктория" доплатило налог - таким образом фирма окончательно рассчиталась с бюджетом по местонахождению своего бывшего филиала.

В.М.Некрасов

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

19.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——