Вопрос: Включается ли материальная выгода от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, полученная сотрудником организации, в базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп.1 п.1 ст.235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п.1 ст.237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп.1 п.1 ст.235 НК РФ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238 НК РФ).

Пунктом 2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные гл.24 "Единый социальный налог (взнос)" НК РФ.

Учитывая то, что материальная выгода от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, полученная сотрудником организации, не относится к выплатам и вознаграждениям, начисляемым в пользу физического лица в связи с трудовым и гражданско-правовым договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, указанные суммы не включаются в налоговую базу для исчисления ЕСН, а следовательно, и в базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на основании п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

20.11.2003

————