"Главбух", N 2, 2005

БЕЛОРУССИЯ - НАСТОЯЩАЯ ЗАГРАНИЦА. ДЛЯ НДС

Президент РФ 28 декабря 2004 г. подписал Федеральный закон N 181-ФЗ, которым было ратифицировано Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение). Само же Соглашение было одобрено российским правительством еще в сентябре 2004 г. (Постановление Правительства РФ от 4 сентября 2004 г. N 458). В Соглашении предусмотрено, что НДС при торговле с Белоруссией нужно уплачивать практически по тем же правилам, которые применяются при экспортно-импортных операциях с другими государствами.

Иными словами, экспортируемые товары должны облагаться этим налогом по нулевой ставке, а при ввозе в Россию белорусских товаров покупатель обязан заплатить НДС в российский бюджет.

Что же касается работ и услуг, то они и в дальнейшем будут облагаться по старым правилам. Дело в том, что новый порядок их налогообложения должен быть оформлен отдельным протоколом, которого пока нет.

В ст.9 Соглашения сказано, что оно вступает в силу с даты, когда Россия и Белоруссия уведомили друг друга о том, что выполнили все необходимые для нововведений условия. Это произошло 1 января 2005 г.

Поэтому именно с этого дня предприятия должны руководствоваться правилами, прописанными в Положении о взимании косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Белоруссия (далее - Положение). Положение приложено к Соглашению.

О требованиях, прописанных в нем, мы и расскажем в нашем комментарии.

Импорт товаров

При ввозе товаров из Белоруссии нужно заплатить НДС в течение пяти дней, после того как эти товары будут приняты на учет (п.5 Положения). Исключение при этом составляют товары, ввезенные для переработки, перемещаемые транзитом, а также освобожденные от налогообложения при ввозе на таможенную территорию России.

Налог начисляется на цену товаров, увеличенную на стоимость доставки, страховки, многооборотной тары, а также упаковки (если все эти суммы не включены в цену товара).

До 20-го числа месяца, следующего за импортной операцией, покупатель должен представить в свою налоговую инспекцию специальную декларацию. Ее форму ФНС России обязуется обнародовать до февраля 2005 г. (Письмо ФНС России от 29 декабря 2004 г. N 26-1-03/10878@). К декларации же нужно приложить следующие документы:

1) выписку из банка, которая подтверждает, что НДС был уплачен в бюджет;

2) копию договора между белорусским продавцом и российским покупателем;

3) документы, подтверждающие, что товары были приняты на учет импортером;

4) товаросопроводительные документы белорусских поставщиков с отметкой белорусского налогового органа;

5) заявление о ввозе товаров.

На последнем документе остановимся подробнее. Его форма утверждена ФНС России и МНС Белоруссии.

Заявление нужно заполнить в трех экземплярах. Первый экземпляр останется у налоговиков. А на двух других они в течение десяти дней должны поставить отметку, подтверждающую, что покупатель уплатил НДС.

Второй экземпляр покупатель оставляет себе, а третий направляет своему белорусскому партнеру. Ему он понадобится для того, чтобы подтвердить право на нулевую ставку НДС по экспортированному товару.

В п.8 Положения сказано, что налог, начисленный по белорусским товарам, можно принять к вычету по тем правилам, которые установлены российским законодательством. В Налоговом кодексе РФ специальных правил для такого вычета не установлено. Поэтому его можно произвести в общем порядке, который прописан в п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ. А именно по товарам, ввезенным на таможенную территорию России, вычет производится после того, как эти товары приняты на учет, а налог уплачен в бюджет.

Пример 1. ООО "Фактор" 20 января 2005 г. приняло к учету партию электрических плит, купленных у белорусской компании ООО "Полесье". Стоимость товара с учетом доставки и упаковки составила 150 000 руб. Товар был оплачен 21 января.

10 февраля 2005 г. ООО "Фактор" уплатило НДС и представило в налоговую инспекцию декларацию по импортированным из Белоруссии товарам. Вместе с декларацией и прочими документами налоговики получили заявление, приведенное на с. 36.

Бухгалтер ООО "Фактор" сделал в учете такие проводки.

20 января 2005 г.:

Дебет 41 Кредит 60

- 150 000 руб. - учтена партия электрических плит;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 27 000 руб. (150 000 руб. х 18%) - начислен НДС, подлежащий уплате по белорусским товарам.

10 февраля 2005 г.:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 27 000 руб. - уплачен НДС в бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 27 000 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 150 000 руб. - оплачен товар.

Приложение 1

Экземпляр N

ЗАЯВЛЕНИЕ

О ВВОЗЕ ТОВАРОВ И УПЛАТЕ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ

     
                            ———————————¬                                —————————————————————¬
   Продавец УНП или ИНН/КПП |101118200 |     Покупатель УНП или ИНН/КПП |3665045200/366501005|
                            L———————————                                L—————————————————————
   

Общество с ограниченной ответственностью Общество с ограниченной ответственностью

"Полесье" "Фактор"

     
   ——————————————————————————————————————     ———————————————————————————————————————
   

(полное наименование организации (полное наименование организации

(Ф.И.О. индивидуального (Ф.И.О. индивидуального

предпринимателя)) предпринимателя))

2201032, г. Минск, ул. Кнорина, д. 56,

корп. 5 г. Воронеж, ул. Патриотов, д. 26

     
   —————————————————————————————————————     ———————————————————————————————————————
   

(место нахождения (жительства)) (место нахождения (жительства))

А-55 15 декабря 04

N контракта (договора) --- Дата контракта (договора) --------- 20-- г. N спецификации ___

дата спецификации ___________

     
   —————————————T—————T—————————T——————T——————T—————————T—————————T——————————T—————————T——————————T——————————————T—————————————T————————————¬
   |Наименование|Код  | Единица |Коли— |  Код |Стоимость|Расходы, |Серия,    |Номер и  |Дата при— |Налоговая база|Ставка налога|Сумма налога|
   |   товара   |това—|измерения|чество|валюты|  товара |принимае—|номер и   |дата сче—|нятия на  |              |             |(НДС, акциз)|
   |            |ра ТН| товара  |товара|      |  <**>   |мые для  |дата то—  |та—факту—|учет то—  +———————T——————+—————T———————+——————T—————+
   |            |ВЭД  |         |      |      |         |определе—|варо—     |ры       |вара      |  НДС  |акцизы| НДС | акциз |  НДС |акциз|
   |            |<*>  |         |      |      |         |ния нало—|транс—    |         |          |       |      |     |       |      |     |
   |            |     |         |      |      |         |говой    |портного  |         |          |       |      |     |       |      |     |
   |            |     |         |      |      |         |базы     |документа |         |          |       |      |     |       |      |     |
   +————————————+—————+—————————+——————+——————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+———————+——————+—————+———————+——————+—————+
   |      1     |  2  |    3    |   4  |   5  |    6    |    7    |     8    |    9    |    10    |   11  |  12  |  13 |  14   |  15  |  16 |
   +————————————+—————+—————————+——————+——————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+———————+——————+—————+———————+——————+—————+
   |Электроплиты|  —  |   шт.   |  30  |  810 | 150 000 |    —    |МЭ 0407603|    —    |20.01.2005|150 000|   —  | 18% |   —   |27 000|  —  |
   +————————————+—————+—————————+——————+——————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+———————+——————+—————+———————+——————+—————+
   |            |     |         |      |      |         |         |от        |         |          |       |      |     |       |      |     |
   |            |     |         |      |      |         |         |15.01.2005|         |          |       |      |     |       |      |     |
   +————————————+—————+—————————+——————+——————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+———————+——————+—————+———————+——————+—————+
   |ИТОГО:      |  Х  |    Х    |   Х  |   Х  | 150 000 |    —    |     Х    |    Х    |     Х    |150 000|   —  |  Х  |   Х   |27 000|  —  |
   L————————————+—————+—————————+——————+——————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+———————+——————+—————+———————+——————+——————
   

Сидоров А.К. 21.01.2005

     
   ——————————————————————————————————— _________ ————————————
   

Ф.И.О. руководителя организации- подпись дата М.П.

покупателя (индивидуального

предпринимателя - покупателя)

Ермакова М.Н. 21.01.2005

     
   ——————————————————————————————————— _________ ————————————
   

Ф.И.О. главного бухгалтера подпись дата <*> коды ТН ВЭД заполняются в обязательном

порядке по товарам, по которым применяется

пониженная ставка налога

<**> указывается стоимость работ (услуг) по

переработке товаров

__________________________________________________________________

Отметка о регистрации Отметка налогового органа об уплате

заявления в налоговом косвенных налогов по месту постановки

органе по месту на учет покупателя (производится в

постановки на учет течение десяти рабочих дней с даты

покупателя подачи декларации с приложением к ней

на установленных п. 6 Положения иных

документов <***>)

N Число Месяц Год НДС в сумме _____________ уплачен

     
   ———T—————T—————T———¬     Акциз в сумме ___________ уплачен
   |  |     |     |   |     ____________ ___________ _________ ______
   L——+—————+—————+————        Ф.И.О.     должность   подпись   дата
                             инспектора
   
                            Руководитель (заместитель руководителя)
   
                            _______________  __________ _______ М.П.
                             наименование     подпись    дата
                              налогового
                                органа
   
   Экспорт товаров
   
   Чтобы подтвердить право на нулевую ставку НДС по товарам, экспортированным в Белоруссию, нужно представить в налоговую инспекцию декларацию, а также документы, которые перечислены в п.11 Положения. Вот этот перечень:
   1) копия договора между российским экспортером и белорусской компанией;
   2) копия банковской выписки и иные документы, подтверждающие то, что белорусский партнер оплатил товар;
   3) третий экземпляр заявления белорусского покупателя с отметкой белорусских налоговиков, подтверждающей, что импортер заплатил НДС по купленным товарам (обратите внимание, что и российские, и белорусские фирмы должны использовать одинаковые формы заявлений);
   4) копии транспортных и товаросопроводительных документов о перевозке экспортируемых товаров, заверенные подписью руководителя и главного бухгалтера.
   Перечисленные документы необходимо собрать за 90 дней, считая со дня, когда были отгружены товары. Иначе в бюджет придется заплатить НДС. Причем начислить его надо за тот период, в котором были экспортированы товары. Это означает, что экспортеру придется представить в налоговую инспекцию и заплатить пени за 90 дней просрочки. (Отметим, что по общему правилу, которое не распространяется на торговые операции с белорусскими фирмами, факт экспорта надо подтвердить в течение 180 дней с даты оформления ГТД.)
   Вместе с тем уплаченный налог можно будет вернуть из бюджета, если экспортер по прошествии 90 дней все же подтвердит, что действительно продал товар белорусской фирме (п.12 Положения). Но сделать это надо в течение трех лет после того, как истечет 90—дневный срок, установленный для подтверждения экспорта. Спустя три года налог вернуть уже не удастся.
   
   Пример 2. ЗАО "Старт" 14 января 2005 г. отгрузило в адрес белорусской фирмы партию товаров на 200 000 руб. Деньги за товар поступили на расчетный счет ЗАО "Старт" 27 января 2005 г.
   ЗАО "Старт" должно подтвердить факт экспорта в Белоруссию до 13 апреля 2005 г. Фирма собрала все необходимые документы и представила декларацию в налоговую инспекцию 16 февраля 2005 г. Поэтому реализация товаров в Белоруссию облагается НДС по ставке 0 процентов. При этом ЗАО "Старт" вправе принять к вычету "входной" НДС по экспортированным товарам.
   
   Л.Д.Воронцов
   Эксперт журнала "Главбух"
   Подписано в печать
   19.01.2005
   
     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——