"Главбух", N 2, 2005

НОВЫЙ ПОРЯДОК ВЫПЛАТЫ БОЛЬНИЧНЫХ

Порядок выплаты больничных изменился. Нововведения зафиксированы в Федеральном законе N 202-ФЗ, который Президент РФ подписал 29 декабря 2004 г. Этот Закон вступил в силу с 1 января 2005 г. Изменения касаются только организаций, которые платят обычные налоги. В чем же суть нововведений?

Во-первых, теперь за счет ФСС РФ пособие выплачивается начиная с третьего дня болезни. Это означает, что больничные за первые два дня временной нетрудоспособности оплачивает предприятие. Причем эти суммы можно включить в расходы при расчете налога на прибыль. До 2005 г. вся сумма больничных в пределах установленного лимита начислялась за счет соцстраха.

Во-вторых, пособие за первые два дня работодатель оплачивает только в том случае, если заболел или получил травму сам сотрудник организации. То есть пособия по беременности и родам, по уходу за заболевшим членом семьи или при карантине по-прежнему полностью выплачиваются за счет ФСС РФ с первого дня. Кроме того, нововведения не касаются больничных, выплаченных в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеваний.

В-третьих, изменился максимальный размер пособия. Теперь вместо 11 700 руб. за полный календарный месяц он составляет 12 480 руб. (ст.8 Федерального закона N 202-ФЗ).

Очередные изменения не могли не вызвать у бухгалтеров много вопросов. Поэтому мы не только прокомментируем этот документ, но и на наглядных примерах поможем разобраться в новых правилах выплаты больничных.

Что брать за основу расчета пособий?

Как и в прошлом году, что брать за основу расчета пособий - зависит от того, сколько человек фактически отработал за последние 12 календарных месяцев перед тем, как заболеть или уйти в отпуск по беременности и родам. Дело в том, что действие ст.8 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 166-ФЗ, которая как раз и определяет данный порядок, продлена и на этот год.

Итак, если сотрудник отработал больше трех месяцев, то больничные определяются исходя из его средней заработной платы. В противном случае за каждый полный календарный месяц ему нельзя выплатить пособие больше МРОТ. Обратите внимание: с 1 января 2005 г. размер "минималки" также изменился. Теперь он составляет 720 руб. Тут надо обратить внимание на следующие нюансы.

Первое. Весь период предыдущей работы в другой организации принимается за фактически отработанный. Иначе говоря, для нового работодателя не важно, когда на прошлом месте работы сотрудник был в отпуске или болел.

Второе. Трехмесячный период фактической работы определяют в календарных, а не в рабочих днях. Кроме того, не имеет значения, трудился работник непрерывно в течение последних трех месяцев или его стаж прерывался. То есть время фактической работы может состоять из нескольких отдельных периодов. Получается, что считать пособие исходя из среднего заработка можно, если в общей сложности сотрудник отработал 90 календарных дней. Другими словами, минимальное пособие не больше 720 руб. в месяц получат лишь те люди, у которых общее время работы менее трех месяцев из последних двенадцати.

Третье. Следует разделять период фактической работы и расчетный период. Первый используют, когда решается вопрос о том, как определять сумму пособия: исходя из МРОТ или средней зарплаты. Второй нужен для расчета среднего заработка. Ниже мы привели сравнительную таблицу, где показали, какое время исключают из периода фактической работы и из расчетного периода, а какое нет.

Что включается в период фактической работы

и расчетный период, а что нет

     
   ———————————————————————T———————————————————————T—————————————————¬
   |        Период        |   Период фактической  | Расчетный период|
   |                      |работы (когда решается |(когда определяют|
   |                      |   вопрос о том, как   | величину средней|
   |                      |    определять сумму   |    зарплаты)    |
   |                      |пособия: исходя из МРОТ|                 |
   |                      | или средней зарплаты) |                 |
   +——————————————————————+———————————————————————+—————————————————+
   |1. Когда за работником|                       |                 |
   |в соответствии с      |                       |                 |
   |законодательством     |                       |                 |
   |сохранялся средний    |                       |                 |
   |заработок, в том числе|                       |                 |
   |время:                |                       |                 |
   +——————————————————————+———————————————————————+—————————————————+
   |— командировки (ст.167|           +           |        —        |
   |Трудового кодекса РФ) |                       |                 |
   +——————————————————————+———————————————————————+—————————————————+
   |— перевода на         |           +           |        —        |
   |нижеоплачиваемую      |                       |                 |
   |работу (ст.182        |                       |                 |
   |Трудового кодекса РФ) |                       |                 |
   +——————————————————————+———————————————————————+—————————————————+
   |— отпуска (ст.114     |           —           |        —        |
   |Трудового кодекса РФ) |                       |                 |
   +——————————————————————+———————————————————————+—————————————————+
   |2. Болезнь работника  |           —           |        —        |
   +——————————————————————+———————————————————————+—————————————————+
   |3. Простой по причине,|           —           |        —        |
   |не зависящей от       |                       |                 |
   |работника и           |                       |                 |
   |работодателя, или по  |                       |                 |
   |вине работодателя     |                       |                 |
   +——————————————————————+———————————————————————+—————————————————+
   |4. Забастовка, в      |           —           |        —        |
   |которой человек не    |                       |                 |
   |участвовал, но в связи|                       |                 |
   |с этим не мог работать|                       |                 |
   +——————————————————————+———————————————————————+—————————————————+
   |5. Дополнительные     |           —           |        —        |
   |оплачиваемые выходные |                       |                 |
   |для ухода за          |                       |                 |
   |детьми—инвалидами и   |                       |                 |
   |инвалидами с детства  |                       |                 |
   +——————————————————————+———————————————————————+—————————————————+
   |6. Освобождение от    |           —           |        —        |
   |работы в других       |                       |                 |
   |случаях с полным или  |                       |                 |
   |частичным сохранением |                       |                 |
   |зарплаты или вовсе без|                       |                 |
   |оплаты в соответствии |                       |                 |
   |с законодательством РФ|                       |                 |
   L——————————————————————+———————————————————————+——————————————————
   

+ - дни учитываются;

- - дни не учитываются.

Как рассчитывать пособие?

Перед тем как рассказывать о порядке расчета пособий, нужно обратить внимание вот на какой аспект. В Федеральном законе N 202-ФЗ не совсем ясно сформулировано, исходя из какого показателя рассчитывать пособие за первые два рабочих дня болезни. Его выплачивает организация. Нужно ли корректировать дневной заработок на процент в зависимости от непрерывного стажа работника и учитывать максимальную сумму пособия?

Да, корректировки сделать необходимо. Как нам разъяснили в ФСС РФ, порядок расчета пособий остался прежним. Просто часть больничных теперь платит фирма. Но при этом они тоже являются пособием. А раз так, то при подсчете суммы, причитающейся работнику за дни его болезни, нужно учитывать и его непрерывный трудовой стаж, и ограничение по размеру месячного пособия в 12 480 руб.

Конечно, по собственной инициативе фирма может выплатить своему работнику и больше указанной величины. Однако это уже будет считаться не пособием, а доплатой к нему. Сумму превышения фактически выплаченного пособия над его максимальным размером можно учесть при налогообложении прибыли. С этим согласны и специалисты Минфина России (Письмо от 15 июня 2004 г. N 03-02-05/4/19).

Для удобства приведем алгоритм действий бухгалтера при расчете пособий на схеме (см. с. 29).

Последовательность действий при расчете пособий

     
           —————————————————————————————————————————————————¬
           |Определяют время фактической работы за последние|
           | 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, |
           |          в котором сотрудник заболел           |
           L———————T—————————————————————————————————T———————
   

\¦/ \¦/

     
   ———————————————————————————————¬  ———————————————————————————————¬
   |Сотрудник отработал три месяца|  |  Сотрудник отработал меньше  |
   |           и больше           |  |          трех месяцев        |
   L———————————————T———————————————  L———————————————T———————————————
   

\¦/ \¦/

     
   ———————————————————————————————¬  ———————————————————————————————¬
   |Пособие рассчитывают исходя из|  |Пособие за полный календарный |
   |    среднего заработка за     |  | месяц рассчитывают исходя из |
   |   последние 12 календарных   |  |  минимального размера оплаты |
   |           месяцев            |  |   труда (с учетом районных   |
   |                              |  |    коэффициентов, если они   |
   |                              |  |           установлены        |
   L———————————————T———————————————  L———————————————T———————————————
   

\¦/ \¦/

     
   ———————————————————————————————¬  ———————————————————————————————¬
   |   Определяют среднедневной   |  |   МРОТ делят на количество   |
   |(часовой) заработок. Для этого|  | рабочих дней в том месяце, в |
   |   фактически начисленную за  |  |   котором работник заболел.  |
   |  расчетный период заработную |  |    Получают сумму дневного   |
   |   плату нужно разделить на   |  |            пособия           |
   |     количество фактически    |  |                              |
   |  отработанных за этот период |  |                              |
   |              дней            |  |                              |
   L———————————————T———————————————  L———————————————T———————————————
   

\¦/ \¦/

     
   ———————————————————————————————¬  ———————————————————————————————¬
   |Среднедневной заработок       |  |Сумму дневного пособия        |
   |умножают на процент в         |  |умножают на количество дней   |
   |зависимости от непрерывного   |  |нетрудоспособности            |
   |стажа работника — получают    |  |                              |
   |сумму дневного пособия        |  |                              |
   L———————————————T———————————————  L———————————————————————————————
   

\¦/

     
           —————————————————————————————————————————————————¬
           |Сумму дневного пособия сравнивают с максимальной|
           |           суммой дневного пособия.             |
           |  Последний показатель определяют путем деления |
           |     12 480 руб. на количество рабочих дней     |
           L———————T—————————————————————————————————T———————
   

\¦/ \¦/

     
   ———————————————————————————————¬  ———————————————————————————————¬
   |    Если максимальная сумма   |  |    Если максимальная сумма   |
   |    дневного пособия больше   |  |    дневного пособия меньше   |
   | величины дневного пособия, то|  | величины дневного пособия, то|
   |  сумму больничных определяют |  |  сумму больничных определяют |
   |  исходя из дневного пособия, |  | дневного пособия, умножив его|
   |      нетрудоспособности      |  |       на количество дней     |
   |                              |  |       нетрудоспособности     |
   L———————————————————————————————  L———————————————————————————————
   

Первые два дня оплачивает, повторим, работодатель. Сумму больничных, которые платит фирма из своего кармана, можно включить в расходы при расчете налога на прибыль. Это возможно благодаря изменениям, которые были внесены в гл.25 Налогового кодекса РФ. Федеральный закон от 29 декабря 2004 г. N 204-ФЗ дополнил п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ пп.48.1.

Начиная с третьего дня болезни пособие платится уже за счет ФСС РФ. Понятно, что эту сумму пособия при расчете налога на прибыль не учитывают.

Таким образом, теперь пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия, выплачиваемого в связи с несчастным случаем или профзаболеванием), а также по беременности и родам выплачивается за счет двух источников: денег фирмы и средств соцстраха. Рассмотрим новый порядок выплаты больничных в различных ситуациях на примерах.

Сотрудник отработал менее трех месяцев

Если перед тем, как заболеть, сотрудник отработал меньше трех месяцев, то максимальный размер его пособия будет равен 1 МРОТ за полный календарный месяц.

Пример 1. Сотрудница была принята на работу в организацию 17 ноября 2003 г. 24 декабря 2003 г. женщина ушла в декрет и в отпуск по уходу за ребенком до полутора лет. На работу вновь она вышла 6 декабря 2004 г. А в январе 2005 г. сотрудница заболела и отсутствовала на работе в течение пяти рабочих дней, с 12 по 18 января. В январе 2005 г. 15 рабочих дней. Непрерывный трудовой стаж сотрудницы - 4 года.

Прежде всего надо определить, может ли сотрудница организации претендовать на то, чтобы пособие ей рассчитывали исходя из средней зарплаты. Для этого нужно посмотреть, сколько она трудилась в 2004 г. (за последние 12 календарных месяцев перед тем, как заболеть).

Всего сотрудница перед месяцем, в котором заболела, отработала 26 календарных дней. За это время ей начислили 12 700 руб.

Получается, что фактически в расчетном периоде сотрудница трудилась меньше трех месяцев. Поэтому претендовать на то, чтобы пособие ей выплатили исходя из средней зарплаты, она не может. В этом случае размер больничных не должен быть больше 720 руб. за полный календарный месяц.

Сумма дневного пособия, рассчитанная исходя из МРОТ:

720 руб. : 15 дн. = 48 руб.

Всего сотрудница проболела пять рабочих дней. Из них первые два дня оплачивает организация. То есть сумма пособия, которую организация учтет при налогообложении прибыли, составит:

48 руб. х 2 дн. = 96 руб.

Пособие за оставшиеся три дня болезни выплачивается за счет ФСС РФ. Это еще 144 руб. (48 руб. х 3 дн.). Таким образом, за все время болезни сотруднице выплатят 240 руб. (96 + 144).

Сотрудник проработал три месяца и более

В этом случае пособие по временной нетрудоспособности определяют исходя из среднего заработка человека в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213).

При определении суммы пособия берут время и начисленную за него зарплату только в организации, выплачивающей пособие, без учета времени и начислений у предыдущего работодателя. И еще: в расчет средней зарплаты при расчете пособий по временной нетрудоспособности включают только те выплаты, на которые начисляют ЕСН и страховые взносы.

Пример 2. Сотрудник принят на работу в организацию 17 сентября 2004 г. До этого времени он нигде не работал. С 17 по 28 ноября он был в учебном отпуске, а с 1 по 11 декабря находился в командировке. В январе 2005 г. сотрудник заболел и отсутствовал на работе в течение пяти рабочих дней, с 17 по 21 января 2005 г. В январе 2005 г. - 15 рабочих дней. А расчетный период для людей, принятых на фирму меньше года назад, - это время, которое они фактически отработали до месяца болезни. То есть расчетный период - сентябрь - декабрь 2004 г. За это время сотрудник заработал 36 000 руб. И еще ему выплатили премию к Новому году - 3000 руб. Она была включена в расходы, которые не учитываются при расчете налога на прибыль.

Бухгалтер организации определил, может ли сотрудник претендовать на то, чтобы пособие ему рассчитывали исходя из средней зарплаты.

До учебного отпуска отработанное время составляет 61 календарный день (с 17 сентября до 16 ноября). После отпуска сотрудник трудился еще 33 дня (с 29 ноября по 31 декабря). Таким образом, он отработал 94 календарных дня. Значит, он вправе рассчитывать на пособие, которое определяется исходя из средней заработной платы.

В расчетном периоде сотрудник был в отпуске и ездил в командировку. Эти дни и начисленные за это время суммы надо исключить из расчета больничных. Итак, во время отпуска сотрудник пропустил 8 рабочих дней. В командировке он находился также 8 рабочих дней. За эти дни ему было начислено 4500 руб.

Премия, выплаченная к Новому году, в расчет не войдет. Ведь она не учитывалась при налогообложении прибыли. Поэтому на ее сумму не начисляли ЕСН. А это одно из условий, при котором выплаты включают в расчет средней заработной платы.

Итого в расчетном периоде сотрудник отработал 58 рабочих дней, в том числе:

- в сентябре - 10 дней;

- в октябре - полностью - 21 день;

- в ноябре - 13 дней (21 - 8);

- в декабре - 14 дней (22 - 8).

Среднедневной заработок составит:

(36 000 руб. - 4500 руб.) : 58 дн. = 543,10 руб.

Эту сумму нужно скорректировать на процент в зависимости от непрерывного трудового стажа. Для тех, кто отработал меньше 5 лет, он составляет 60 процентов. То есть величина дневного пособия будет такой:

543,10 руб. х 60% = 325,86 руб.

А максимальный размер ежедневного пособия в январе равен:

12 480 руб. : 15 дн. = 832 руб.

832 руб. > 325,86 руб.

Поэтому больничные сотруднику выплачивают исходя из среднедневного заработка. Всего сотрудник проболел пять рабочих дней. Из них первые два дня оплачивает организация. То есть сумма пособия, которую организация относит на расходы при расчете налога на прибыль, составит:

325,86 руб. х 2 дн. = 651,72 руб.

Пособие за оставшиеся три дня болезни выплачивается за счет ФСС РФ. Это:

325,86 руб. х 3 дн. = 977,58 руб.

То есть общая сумма больничных будет равна 1629,3 руб. (651,72 + + 977,58).

Если сотрудник заболел в 2004 году,

а вышел на работу в 2005 году

Много вопросов у бухгалтеров вызывает ситуация, когда сотрудник заболел в декабре 2004 г., то есть когда действовал еще прежний порядок выплаты больничных. А вышел на работу уже в январе 2005 г. - когда больничные выплачивают по-новому. Как рассчитать сумму пособия в этом случае?

Пособие нужно определять по тому порядку и нормам, которые действовали в 2004 г. Дело в том, что страховой случай наступил в декабре, когда больничные полностью выплачивались за счет ФСС РФ (в пределах максимальной величины за полный календарный месяц в 11 700 руб.). Поэтому в данном случае действует порядок, закрепленный в ст.8 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год".

И.А.Феоктистов

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

19.01.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——